Інша відповідальність аудитора щодо звітності

38. Якщо аудитор описує іншу відповідальність в аудиторському звіті щодо фінансової звітності, яка є додатковою по відношенню до визначеної МСА відповідальності аудитора за надання звіту щодо фінансової звітності, то така інша відповідальність звіту аудитора щодо звітності повинна розглядатися в окремому розділі аудиторського звіту, що має підзаголовок “Звіт щодо вимог інших законодавчих і нормативних актів”, або в інший спосіб згідно зі змістом розділу (див. параграфи Д34-Д35).

39. Якщо аудиторський звіт містить окремий розділ, присвячений іншій відповідальності аудитора щодо звітності, то заголовки, заяви та пояснення, на яких зроблено посилання у параграфах 23-37, повинні подаватися під підзаголовком “Звіт щодо фінансової звітності”. Розділ “Звіт про інші правові та регуляторні вимоги” подається після “Звіту щодо фінансової звітності” (див. параграф Д36)

Підпис аудитора

40. Аудиторський звіт повинен бути підписаний (див. параграф Д37). Дата аудиторського звіту

41. Аудиторський звіт датується не раніше від дати, на яку аудитор отримав достатні та відповідні аудиторські докази, на основі яких буде ґрунтуватися його думка щодо фінансової звітності, включаючи докази того, що (див. параграфи Д38-Д41):

а) було складено всі звіти, що входять до складу фінансової звітності, включаючи пов’язані примітки; та

б) ті, кого наділено визнаними повноваженнями, підтвердили, що вони несуть відповідальність за цю фінансову звітність.

Адреса аудитора

42. В аудиторському звіті повинно бути зазначене місцеперебування в юрисдикції, де практикує аудитор.

Аудиторський звіт, передбачений законом або нормативним актом

43. У разі, якщо аудитор готує свій звіт із використанням структури звіту або формулювань, що вимагаються законом або нормативним актом конкретної юрисдикції, аудиторський звіт повинен містити посилання на Міжнародні стандарти аудиту лише у разі, якщо він включає, як мінімум, кожен із зазначених нижче елементів (див. параграф Д42):

а) заголовок;

б) адресат відповідно до обставин завдання;

в) вступний параграф, де зазначено, які фінансові звіти були перевірені аудитором;

г) описання відповідальності управлінського персоналу або інший доречний термін (див. параграф 24) за складання фінансової звітності;

ґ) описання відповідальності аудитора за висловлення думки щодо фінансової звітності, а також описання обсягу аудиту включно з:

– посиланням на Міжнародні стандарти аудиту, закон або нормативний акт;

– описанням аудиту відповідно до зазначених стандартів;

д) параграф, в якому висловлюється думка аудитора щодо фінансової звітності та наводяться посилання на застосовану концептуальну основу фінансової звітності (включаючи ідентифікацію юрисдикції походження іншої концептуальної основи фінансової звітності, ніж Міжнародні стандарти фінансової звітності або Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку в державному секторі (див. параграф 37);

є) підпис аудитора;

є) дату аудиторського звіту;та

ж) адресу аудитора.

Аудиторський звіт (див. параграф 20)

Д13. Письмовий звіт являє собою звіт, оприлюднений на паперових та електронних носіях.

Д14. У додатку наведені ілюстративні приклади аудиторських звітів щодо фінансової звітності, що включають елементи, про які йдеться в параграфах 21-42.

Аудиторський звіт для аудитів, проведених відповідно до Міжнародних стандартів аудиту

Заголовок (див. параграф 21)

Д15. Заголовок “Звіт незалежного аудитора”, який вказує на те, що звіт є звітом незалежного аудитора, підтверджує, що аудитор дотримався всіх відповідних етичних вимог щодо незалежності і, отже, відокремлює звіт незалежного аудитора від звітів, оприлюднених іншими особами.

Адресат (див. параграф 22)

Д16. Законом або нормативним актом часто визначається, для кого призначений аудиторський звіт у цій конкретній юрисдикції. Як правило, аудиторський звіт адресується тим, для кого він був підготовлений. Часто це бувають акціонери або ті, кого наділено найвищими повноваженнями щодо суб’єкта господарювання, фінансова звітність якого проходить аудит.

Вступний параграф (див. параграф 23)

Д17. У вступному параграфі зазначається, наприклад, що аудитор провів аудит фінансової звітності суб’єкта господарювання, яка включає [вкажіть назву кожного фінансового звіту, що становить повний комплект фінансової звітності, які вимагаються застосовною концептуальною основою фінансової звітності, із зазначенням дати або періоду, що охоплюються кожним фінансовим звітом], а також описання важливих аспектів облікової політики та інші пояснювальні примітки.

МСА 705 “Модифікації думки незалежного аудитора”

Вступ

Сфера дії цього МСА

1. Цей Міжнародний стандарт аудиту (МСА) розглядає відповідальність аудитора за надання відповідного звіту за обставин, якщо, формулюючи думку згідно з МСА 700 і, аудитор доходить висновку про необхідність модифікації аудиторської думки щодо фінансової звітності.

Типи модифікованих думок

2. Цей МСА визначає три типи модифікованих думок, а саме: умовно-позитивну, негативну і відмову від висловлення думки. Рішення, ; яка модифікована думка є прийнятною, залежить від:

а) характеру питання, що призвело до модифікації, тобто чи містить фінансова звітність суттєві викривлення, або в разі неможливості отримання достатніх і належних аудиторських доказів, чи може фінансова звітність містити суттєві викривлення; та

б) судження аудитора щодо всеохоплюваності впливу або можливого впливу питання на фінансову звітність (див. параграф Д1).

Метою аудитора є чітке висловлення у відповідний спосіб модифікованої думки щодо фінансової звітності, яка є необхідною, якщо:

а) аудитор на основі отриманих аудиторських доказів доходить висновку, що фінансова звітність у цілому містить суттєві викривлення; або

б) аудитор не має можливості отримати достатні і прийнятні аудиторські докази, щоб дійти висновку, що фінансова звітність у цілому не містить суттєвих викривлень.