4 Вопрос

В последнее время в учете основных средств произошли изменения в части начисления амортизации, учета капитальных вложений, переоценки основных средств, списания затрат на ремонт основных средств, учета продажи основных средств и др.

Для выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства, и для этого он может применять различные способы, т.е. проверка арифметических расчетов, инспектирование, наблюдение, подтверждение, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов суммы начисленной амортизации, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д. Инспектирование и наблюдение применяются для проверки фактического наличия основных средств. Проверка соблюдений правил учета применяется для проверки на соответствие с ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ, установленной корреспонденции счетов. Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данные отчета об их движении, оценки соотношения между разными статьями и формами отчетности.

Часто встречающиеся ошибки, выявленные в ходе аудита:

1. Ослаблен аналитический учет.

2. Несвоевременное оприходование основных средств

3. Неправильно формируется первоначальная стоимость поступивших объектов основных средств.

4. Начисление амортизации по полностью самортизированным объектам.

5. Неправильно организован учет (некорректное составление хозяйственных операций, неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при продаже основных средств)

В конце проверки аудиторы определяют количественное влияние выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности и фиксируют их в своих рабочих документах.

5 Вопрос

Проверка операций с нематериальными активами осуществляется на базе следующих нормативных документов:

- Гражданский кодекс РФ;

- Налоговый кодекс РФ;

- ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ;

- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ;

- План счетов и инструкция по его применению;

- ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»;

- ФЗ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименование мест происхождения товаров»

- ФЗ «Об охране программ ЭВМ и баз данных»;

- ФЗ «Об авторском праве и смежных правах».

Источниками информации служат:

- договоры купли-продажи объектов НМА;

- авторские договоры;

- акты приемки-передачи объектов НМА;

- свидетельство на право пользования, в том числе природными ресурсами;

- протоколы собраний учредителей, в том числе протоколы о внесении объектов НМА в уставный капитал;

- карточки учета НМА;

- акты списания НМА;

- учетные регистры по счетам 04,05;

- главная книга;

- положение об учетной политике;

- бухгалтерская отчетность.

При проверке операций с НМА аудитор решает следующие задачи:

1. Аудитор должен изучить состав и структуру НМА, подтвердить право собственности на них.

2. Подтвердить первоначальную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА.

3. Установить правильность отражения в учете операций с НМА.

4. подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по НМА.

5. Оценить качество проводимых инвентаризаций НМА.

Решая 1 задачу, аудиторы должны убедиться, что объекты, которые отражены в составе НМА, действительно являются ими, и для этого они подтверждают характерные для НМА особенности:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, т.е. объект предназначении для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации или для использования в деятельности, направленной на достижение цели создания некоммерческой организации;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в т.ч. организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации: патенты, свидетельства, охранные документы);

- возможность выделения или отделения объекта от других активов;

- объект предназначен для использования в течение длительного периода времени, т.е. сроком полезного использования свыше 12 месяцев;

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объектов материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся: право пользования программами, товарные знаки, авторские права, ноу-хау, патенты и т.д. К НМА не относятся: лицензии, расходы, связанные с созданием юридического лица и т.д.

Для подтверждения первоначальной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА аудиторы разрабатывают тесты, вопросники, на основании которых устанавливается оценка надежности системы внутреннего контроля и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования.

На следующем этапе аудиторы изучают правильность оценки НМА и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по их движению. Для этого устанавливается способ приобретения НМА и соответствие ему примененной оценки НМА. При этом особое внимание аудиторы должны обратить на правильность формирования первоначальной стоимости НМА в зависимости от способа поступления (покупка, дарение, вклад в уставный капитал, создание). Проверка операций по выбытию НМА включает изучение правильности оформления документов по выбывшим НМА и отражение их у учете (все операции, которые связаны с выбытием НМА, отражаются на счете 91).

При решении 4 задачи аудиторы должны подтвердить правильность применения установленного в учетной политике способа начисления амортизации, достоверность расчета суммы амортизации и отражение этих сумм на счетах бухгалтерского учета. Выбранный способ должен применяться в течение всего срока полезного использования НМА. Амортизация по НМА не начисляется в некоммерческих организациях и с неопределенным сроком полезного использования.

Изучая операции с НМА, аудитору необходимо обратить внимание на возможное ошибочное включение в их состав различных лицензий со сроком использования до года. Чтобы избежать ошибок в организациях должна ежегодно проводиться инвентаризация. При этом отличительная особенность этой инвентаризации заключается в том, что происходит изучение не самих объектов учета, а документов, которые подтверждают наличие таких объектов.

Оценивая качество такой инвентаризации, аудиторы рассматривают подробный список НМА и прилагаемых к нему правоустанавливающие документы. В этом списке должны быть указаны перечень всех объектов НМА, принятых на учет, дата и основания поступления их в организацию, срок полезного использования каждого объекта, объекты, по которым начисляется амортизация, их первоначальная стоимость, норма и сумма фактически начисленной амортизации.

Часто встречающиеся ошибки при аудите НМА:

1. Неправильное отнесение отдельных видов расходов к НМА.

2. Неправильное начисление амортизации по отдельным объектам НМА.

3. Отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований.

4. Неправильное определение первоначальной стоимости поступивших НМА.

5. Слабый контроль за ведением учета НМА.

Выявленные расхождения и недостоверные данные аудитор регистрирует в рабочих документах и определяет их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.