16.4 Аудит нераспределенной прибыли

Аудитор проверяет правильность формирования нераспределенной прибыли и обоснованность ее расходования первичными документами, положениями, утверж­денными сметами. Устанавливается правильность отражения данных операций в бухгалтерском учете. Аудитор проверяет правильность организации аналитическо­го учета нераспределенной прибыли в организации. К счету 84 могут быть открыты следующие субсчета:

• «Прибыль, подлежащая распределению»;

• «Нераспределенная прибыль»;

• «Непокрытый убыток».

«Прибыль, подлежащая распределению» (84-1)

зачисление всей сум­мы чистой прибыли от­четного года: Дебет 99 Кредит 84-1;

- начисление дивиден­дов: Дебет 84/1 Кредит 70,75;

— отчисления в резерв­ный фонд: Дебет 84/1 Кре­дит 82

«Нераспределенная прибыль в обращении» (84-2)

отражение общей сум­мы нераспределенной между акционерами прибыли;

• характеристика вели­чины средств, накоплен­ных для создания ново­го имущества в форме основных и других ма­териальных ресурсов;

• отражение фактиче­ского использования средств на создание но­вого имущества

«Нераспределенная прибыль использованная» (84-3)

- обобщение информации о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную т.е. на какую сумму при­обретено новое имуще­ство.

По мере производства за­писи: Дебет счета 01 и Кредит счета 08 в учете делается внутренняя за­пись по счету 84: дебет субсчета «Нераспределен­ная прибыль в обраще­нии» и кредит субсчета «Нераспределенная при­быль использованная»

• «Прибыль, подлежащая распределению» (84-1);

• «Нераспределенная прибыль в обращении» (84-2);

• «Нераспределенная прибыль использованная» (84-3).

Чистая прибыль на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

• создание и пополнение резервного капитала;

• увеличение добавочного капитала;

• погашение убытков прошлых лет.

В случае получения убытка аудитор проверяет наличие решения о том, за счет каких средств он покрыт, принятого собственниками (учредителями) органи­зации.

Убыток может быть погашен за счет:

• целевых взносов акционеров (участников) организации;

• средств резервного капитала;

• средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов, учтенных на счете 82 «Резервный капитал», аудиторы выясня­ют состав источников их создания и направления расходования. Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета данных операций. Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли, он имеет строго целевое назначение. В балансе отражается по соответствующей ста­тье и включает резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Таким образом, резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый пред­приятиями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти типы резервных фондов должны отражаться в балансе отдельно.

В статье 35 Закона «Об акционерных обществах» установлены требования к формированию резервного фонда: его минимальный размер — 5% уставного капи­тала. Для предприятия с иностранными инвестициями размер резервного фонда составляет не менее 25% его уставного капитала. Общества с ограниченной от­ветственностью не обязаны создавать резервный фонд. Однако ООО может со­здать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества. Кооперати­вы, унитарные предприятия также могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсут­ствия иных средств. Для иных целей резервный фонд не может быть использо­ван. Резервный фонд независимо от организационно-правовой формы организации формируется за счет чистой прибыли (не менее 5%). Направления использования резервного капитала (фонда) должны быть отражены в уставе организации.

Под дивидендами в бухгалтерском и налоговом учете понимается та часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами (уча­стниками) предприятия пропорционально их доле в уставном (складочном) капита­ле. Согласно действующему законодательству дивиденды выплачиваются из чис­той прибыли организации.

Проверка операций по реформации баланса

Реформация баланса – полное списание остатков со счета 99 на счет 84:

Д 99 К 84 прибыль

Д 84 К 99 убыток

Данная проводка является заключительной по итогам года и проводится 31 декабря, после чего приступают к работе по составлению годового отчета.

Аудитор производит арифметический контроль финансового результата на всех этапах его расчета.

Фин.результат от продажи Фин.результат от прочих операций

(сч.90) сч.99 (сч.91)

- налог на прибыль

= чистая прибыль

- дивиденды Д 84 К 70, 75

- отчисления в резервный капитал Д 84 К 82

- на покрытие убытков прошлых лет Д 84 К 84

= нераспределенная прибыль.

Убыток отчетного списывают: Д 84 К 82.

Д 84 К 75 за счет взносов учредителей;

Д 84 К 80 при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При использовании нераспределенной прибыли для производственного развития организации по созданию и приобретению имущества могут отражаться в разрезе аналитического учета.