3. Аудит кредитов

Получение предприятием банковского кредита оформляется кре­дитным договором, в котором указываются объект кредитования, срок выдачи и возврата кредита, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон и другие условия. Предприятиям, участвующим во внешне­экономической деятельности, для проведения экспортно-импорт­ных операций может быть выдан кредит в валюте.

В зависимости от назначения и сроков предоставления кредиты делятся на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочной задолженностью по кредитам и займам считает­ся задолженность по полученным займам и кредитам, срок пога­шения которой согласно условиям договора не превышает 12 ме­сяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по по­лученным займам и кредитам, срок погашения которой по усло­виям договора превышает 12 месяцев.

Срочной задолженностью считается задолженность по получен­ным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установлен­ном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по по­лученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям дого­вора сроком погашения. Организация-заемщик по истечении сро­ка платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосроч­ной задолженности по полученным займам и кредитам в просро­ченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Учет операций по кредитам ведется соответственно на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет задолжен­ности по полученным займам и кредитам, включая выданные за­емные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредит­ным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Основная сумма долга (далее — задолженность) по полученно­му от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задол­женности.

При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредит­ные договоры, отвечают ли они нормам Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). В соответствии с ГК РФ кредитные договоры могут за­ключаться только с банком или иной кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию на такие операции.

Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком на договорной основе. Ана­лизируя договоры, аудитор устанавливает, предусматриваются ли в них:

• цель кредитования;

• сроки кредита;

• порядок и условия выдачи и погашения кредита;

• формы обеспечения обязательств;

• процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов;

• обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;

• перечень документов и периодичность их представления банку;

• другие условия.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целе­вому назначению или нет, как погашались задолженности по кре­дитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимо­зачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

Аудитору следует обратить внимание на вопросы обеспеченнос­ти кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо проверить реальность договора о залоге, не со­ставлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога, правильно отражены сведения о залоге имуще­ства на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и пла­тежей выданные», а также факт раскрытия данной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги.

В ходе проверки аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и порядка их упла­ты. Затем оцениваются правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам).

Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы долж­ны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фак­тические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами постав­ки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными ордера­ми и др.