Тема 14: аудит займов и кредитов

1. Цель, задачи и источники аудита расчетов по оплате труда

2. Последовательность операций по проверке кредитов и займов

3. Аудит кредитов

4. Аудит займов

5. Аудит начисленных процентов

6. Аудит данных отчетности

7. Типичные нарушения

1. Цель, задачи и источники аудита расчетов по оплате труда

Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов — получить доказательства достоверности показателей отчетности, отража­ющих задолженность организации по полученным заемным средс­твам.

Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:

• реальность и документированность кредитов и займов;

• обоснованность получения кредитов и займов (источники по­лучения заемных средств);

• целевое использование заемных средств, полноту и своевре­менность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и зай­мам, наличие просроченных задолженностей);

• оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и упла­ту процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансо­вых результатов);

• ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам (применение счетов учета кредитов и зай­мов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).

Для получения аудиторских доказательств используются различ­ные приемы (проверка документов, прослеживание операций, ана­литические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения информации.

Информационной базой для проверки кредитов и займов явля­ются:

• нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;

• договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам. К ним относятся: кре­дитные договоры и договоры займа; дополнительные соглаше­ния к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров; выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов; мемориальные ордера, подтверж­дающие списание в безакцептном порядке сумм возврата креди­та и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

• • бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и анали­тического учета по отражению указанных операций в учете. В бухгалтерской отчетности информация для проверки данно­го участка содержится в бухгалтерском балансе (разделы «Дол­госрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»); отчете о прибылях и убытках (проценты к уплате или опера­ционные расходы определяются на суммы процентов по кре­дитам и займам; внереализационные доходы и расходы опре­деляются на суммы возникающих курсовых и суммовых раз­ниц по полученным кредитам и займам); в приложениях к отчетности (наличие и движение заемных средств, взятых в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, с вы­делением сумм, не погашенных в срок; движение средств фи­нансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вло­жений, если для этих целей привлекались кредиты и займы). Для проведения эффективной проверки операций предприятия по получению и использованию кредитов, займов и средств целе­вого финансирования аудитору необходимо в самом начале четко определить процедуры контроля, последовательность их выполне­ния и источники необходимых сведений. С этой целью формиру­ется программа проверки (табл. 1).

Источниками информации для проверки учета расчетов по кредитам и зай­мам являются: Положение об учетной политике предприятия; кредитные договоры; договоры займа; дополнительные соглашения к кредитным договорам об измене­нии процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кре­дитных договоров; договора поставки продукции (работ, услуг); акты сверки рас­четов; протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя; копии платежных документов; выписки банков из лицевых счетов орга­низаций по движению кредитов и займов; мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, упла­чиваемых по кредитным договорам; договоры залога, договоры страхования не­возврата кредитов; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, и др. В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:

• реальность и документированность кредитов и займов;

• правильность оформления кредитных операций;

• правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получе­нию и возврату кредитов банков;

• целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их пога­шения;

• оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним;

• правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников;

• полноту и своевременность погашения кредитов;

• правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета зай­мов, полученных у других предприятии и физических лиц;

• правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66, 67;

• соответствие записей по учету заемных средств в Главной книге и бухгал­терской отчетности;

• наличие просроченных задолженностей и их отражение в учете.

Таблица 1