13.4. Аудит расчетов по налогу на прибыль

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации» учет расходов, связанных с производ­ством и реализацией продукции (работ, услуг), должен обеспечи­ваться системой налогового учета организации.

Основным источником информации являются налоговая декла­рация и регистры налогового учета.

При проверке аудитору следует учитывать наличие различий между правилами бухгалтерского и налогового учета. В этой связи основными источниками информации на данном этапе проверки являются аналитические регистры учета.

Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, определен ст. 253 Налогового кодекса РФ. К данным расходам от­носятся расходы, связанные с изготовлением, производством, хра­нением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имуществен­ных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и тех­ническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на их поддержание в исправном состоянии; расходы на освоение природных ресурсов, научно-исследовательские и опыт­но-конструкторские разработки, обязательное и добровольное страхование, прочие расходы.

Проверяя расходы, связанные с производством и реализацией, аудитор должен знать, какие расходы учитываются для целей на­логообложения, а какие не принимают участия в расчете налого­облагаемой базы по налогу на прибыль.

Кроме перечисленных, к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодатель­ством РФ; расходы на сертификацию продукции и услуг; расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; рас­ходы на оплату услуг по охране имущества; расходы на оплату юри­дических, информационных, аудиторских услуг, связанных с про­веркой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ; расходы на канцелярские товары; расходы на услуги факсимильной и спут­никовой связи, электронной почты и информационных систем; расходы на текущие исследования конъюнктуры рынка и другие расходы.

Определенная группа расходов, которая связана с производ­ством и реализацией продукции (работ, услуг), учитывается при налогообложении в пределах установленных законодательством норм и условий. Такие ограничения действуют в отношении ко­мандировочных и представительских расходов, некоторых видов расходов на рекламу, расходов работодателей по договорам долго­срочного страхования жизни работников, по пенсионному страхо­ванию и негосударственному пенсионному обеспечению, а также расходов на компенсацию за использование для служебных поез­док личных легковых автомобилей.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров учитываются для целей налогообложения при соблюдении следующих усло­вий:

а) услуги должны оказываться российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию;

б) подготовку, переподготовку проходят работники, которые числятся в штате организации;

в) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации работника и соответствует деятельности организации.

В ходе аудита особого внимания заслуживают расходы пред­приятия, которые в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса не учитываются для целей налогообложения. К ним относятся расходы, связанные с приобретением и созданием амортизиру­емого имущества; материальная помощь, премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения; оплата дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам; надбавки к пенсиям; единовременные по­собия уходящим на пенсию ветеранам труда; расходы, связанные с организацией развлечений, отдыха, лечения сотрудников; пла­тежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в ок­ружающую среду; стоимость безвозмездно переданного имуще­ства и расходы, связанные с такой передачей, и некоторые другие расходы.

По итогам проверки аудитор формулирует выводы о качестве организации налогового учета расходов, связанных с производ­ством, реализацией продукции (работ, услуг); соблюдении норм налогового законодательства в части определения расходов, участ­вующих в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов аудиторам необ­ходимо проверить правильность применения цен по сделкам. В соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предпо­лагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако при отклоне­нии цен более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), аудиторы должны рекомендовать руководству предприятия дона­числить налог на прибыль и пени.

Важное значение придается и проверке учета доходов от прочих операций, которые подлежат включению в нало­гооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания), не­зависимо от поступления денежных средств. Расходы же по этим операциям учи­тываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оп­латы.

Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пере­счет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отра­женных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по сче­там 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению» данным синтетического учета в Главной книге и показате­лям отчетности.

В ходе проверки аудитор расчетов по налогу на прибыль применяет следую­щие процедуры:

• сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;

• подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и вы­верку остатков;

• анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

• обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога.

• пересчет и проверку правильности подсчетов по данным налогового учета;

• сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

По налогам и сборам (НДС, акцизы): начислен НДС: Д 90,91,62/»Аванс полученный» К 68.

2. По налогу на имущество: Д 20 К 68, Д 91 К 68.

3. По ЕСН: Д 20, 23, 25, 26 К 69.

4. По НДФЛ: Д 70 К 68

5. По налогу на прибыль: Д 99 К 68

Перечисление налогов отражается на основании выписок банка, платежных поручений: Д 69,68 К 51