13.3. Аудит расчетов с внебюджетными фондами по налогу на доходы физических лиц

Налогооблагаемой базой для расчета сборов во внебюджетные фонды и налога на доходы физических лиц является фонд начис­ленной заработной платы. При проверке правильности учета этих налогов необходимо, во-первых, проверить правильность учета заработной платы и выделения той ее части, которая облагается соответствующими начислениями. Аудитор руководствуется пра­вилом, что начисления на заработную плату проводятся по всем основаниям, которые учитываются при исчислении средней зара­ботной платы, используемой для расчета пенсий, выплат отпуск­ных пособий и больничного листа.

При аудите начисления сборов во внебюджетные фонды ауди­тор учитывает формы договора, заключенного с физическим лицом и как следствие — те социальные гарантии, за предоставление ко­торых организация несет ответственность. Например, выплаты по договору подряда не учитываются при определении базы для на­числений в фонд социального страхования.

В ходе аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению аудитор проверяет своевременность отчислений и уплаты взносов в Фонд социального страхования, в Фонд медицинского страхования, в Пенсионный Фонд, представля­ющих собой единый социальный налог. Аудит предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам сумм - для проверки используются данные счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 69 детализируется по субсчетам:

69/1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

69/4 «Расчеты по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (размеры устанавливаются исходя из ФЗ «О страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 12.02.03 г. № 17).

Начисление ЕСН и взносов отражается на основании свода расчетов по заработной плате:

- в части перечисляемой в ФСС: Д 20, 23, 26, 25 К 69/1

- в части, перечисляемой в ПФ: Д 20, 23, 26, 25 К 69/2

- в части, перечисляемой в ФОМС: Д 20, 23, 26, 25 К 69/3

- в части, перечисления взносов от несчастных случаев: Д 20, 23, 26, 25 К 69/4

Начисление штрафов, пеней отражается на основании акта налоговой инспекции и акта ФСС: Д 91 К 69/1, 69/2, 69/3, 69/4.

Перечисление ЕСН уменьшается на сумму выплат:

1. Пособия по временной нетрудоспособности.

2. Пособия по беременности и родам.

3. Единовременное пособие при рождении ребенка.

4. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

5. Пособие на погребение.

Суммы взносов в 69/4 уменьшаются на сумму оплаты:

1. Возмещение вреда, причиненного работнику в результате несчастного случая на производстве или профессиональных заболеваний при исполнении своих трудовых обязанностей.

2. Путевок на санаторно – курортное лечение и отдых работников и их семей.