13.2. Аудит расчетов и уплаты косвенных налогов

Поскольку налогооблагаемая база для косвенных налогов (ак­цизов и НДС) связана с оценкой реализации продукции, то при аудите косвенных налогов проверяющий опирается на данные про­верки учета реализации продукции.

Особое внимание должно быть уделено установлению правиль­ности отнесения налогов на соответствующие источники их упла­ты (за счет выручки, себестоимости, валовой или чистой прибыли предприятия, заработной платы персонала).

В соответствии с действующим налоговым законодательством учет реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложе­ния может осуществляться одним из двух методов: по начислению или кассовым методом. Доходы от внереализационных операций подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания) независимо от поступления де­нежных средств. Расходы по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты.

Выявленные в ходе проверки нарушения регистрируются в ра­бочей документации аудитора.

Аудиторская проверка НДС включает следующие процедуры:

• анализ налоговых деклараций за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопро­сам;

• сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за пре­дыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

• сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;

• анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период;

• проверка правомерности применения налоговых вычетов по НДС;

• проверка правомерности и правильности применения льгот по НДС.

При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС перед бюджетом аудиторы должны:

• выверить остатки по Главной книге;

• составить сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов по НДС;

• выверить данные по декларациям, представленным в налоговые органы;

• проанализировать правильность применения ставок налога;

• пересчитать задолженность по НДС за отчетный период;

• проанализировать правильность применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами;

• определить периодичность уплаты НДС;

• провести выборочную проверку правильности составления документации и рас­четов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежа­ние пеней и штрафов.

Особое внимание аудитор должен уделить правомерности применения налого­вых вычетов по НДС. Выполнение работ по аудиту налоговых вычетов может быть разделено на два этапа. На первом этапе проводится предварительная оценка существующей в организации системы исчисления НДС. На втором этапе осуще­ствляется проверка правильности учета НДС по приобретаемым ценностям, рабо­там, услугам и правомерности налоговых вычетов.

Предварительная оценка заключается в анализе элементов системы налогооб­ложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. Аудитор выясняет:

• как определен порядок исчисления НДС в учетной политике в целях налого­обложения;

• как организована работа по исчислению НДС;

• каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгал­терского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих дан­ных и как определяется налоговая база;

• при проведении каких операций наиболее велик риск возникновения ошибок;

• ведется ли раздельный учет и какова его методика;

• осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложения;

• представлены ли в налоговые органы соответствующие документы, подтверж­дающие право организации на освобождение согласно ст. 145 НК РФ или применение налоговых вычетов;

• производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетичес­кого учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полу­ченных счетов-фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заме­стителем главного бухгалтера, начальником отдела и т.п.) в конце отчетного периода.