Тема 13: аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

13.1. Цель, задачи и источники аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

13.2. Аудит расчетов и уплаты косвенных налогов

13.3. Аудит расчетов с внебюджетными фондами по налогу на доходы физических лиц

13.4. Аудит расчетов по налогу на прибыль

13.5. Типичные ошибки

13.1. Цель, задачи и источники аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджет­ными фондами — подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

Этот объект проверки имеет особое значение, поскольку опре­деляет полноту выполнения обязательств хозяйствующего субъек­та перед государством.

По каждому виду расчетов с бюджетом и внебюджетными фон­дами аудитор должен проверить:

• состояние внутреннего контроля этих расчетов (путем тести­рования);

• правильность определения налогооблагаемой базы (с помо­щью таких приемов контроля, как прослеживание, сканирова­ние, сверка документов и регистров учета);

• правильность применения ставок налогов, сборов и платежей (путем прослеживания, пересчета);

• правильность применения льгот при расчете и уплате налогов (путем прослеживания, сверки с нормативными материалами, изучения особенностей организации и т.д.);

• правильность возмещения НДС из бюджета по приобретен­ным ресурсам (путем прослеживания, изучения первичных документов, пересчета арифметических данных);

• полноту и своевременность перечисления налоговых плате­жей, правильность составления налоговой отчетности (путем проверки платежных документов, налоговых расчетов и т.д.);

• правильность оформления первичных платежно-расчетных документов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей (путем сканирования, сверки дан­ных различных регистров учета).

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: Положение об учетной политике предприятия, расчетные ведомости по на­числению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведо­мости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 76, 84, 90, 91, 99 и др., Главная книга, Баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам и пр.

Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала).

Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, аудитор должен помнить, что налогооблагаемая база, ставки и другие параметры начисления налогов в предыдущем пе­риоде могли меняться, вследствие чего необходимо пользоваться нормативными материалами, учитывающими все внесенные в них изменения и дополнения.

Учитывая нестабильность налогового законодательства РФ, ау­дитор еще на стадии предварительного этапа аудиторской провер­ки должен выяснить, какие налоги должен платить аудируемый объект, насколько полно он выполняет свои обязательства и каки­ми нормативными документами пользуется при расчете налогов.

Полезно также ознакомиться с результатами предыдущих нало­говых проверок предприятия налоговыми органами. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, наметить объекты для углублен­ного контроля.

Детальной проверки требуют расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, НДС, акцизам, налогам с продаж, налогу на доходы физических лиц, налогам, сборам во внебюджетные государствен­ные фонды. Именно на долю этих налогов приходится основная масса платежей предприятия в бюджет, а также нарушений нало­гового законодательства и обусловленных этими нарушениями финансовых санкций (штрафов, пеней и др.). Если предприятие является участником внешнеэкономической деятельности, то углубленному анализу должно быть подвергнуто и налогообло­жение экспортно-импортных операций.

Аудитору следует помнить, что учет расчетов с бюджетом по на­логам ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом»; по сборам во вне­бюджетные фонды (социальное страхование, Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицин­ского страхования) осуществляется на счете 69 «Расчеты по соци­альному страхованию и обеспечению». Аналитический учет орга­низуется по каждому налогу и сбору на соответствующих субсчетах указанных счетов.

В ходе аудиторской проверки по каждому уплачиваемому предприятием в бюд­жет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу аудиторы должны прове­рить:

• правильность исчисления налогооблагаемой базы;

• правильность применения налоговых ставок;

• правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

• правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;

• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68, 69;

• правильность составления налоговой отчетности.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, ауди­торы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенных в них изменений и дополнений.

На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Так, для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расче­ты по налогам и сборам», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• расчеты по налогу на доходы с физических лиц;

• расчеты по налогу на прибыль;

• расчеты по НДС;

• расчеты по налогу на имущество и др.

Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудитор­ских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов ауди­торы выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показа­тели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными доку­ментами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т.д.).

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и пла­тежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или при­были, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработ­ной платы персонала).

Аудитор учитывает, что отражаемые в годовой отчетности суммы по расчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление в балансе неотрегулированных сумм по этим расчета не допускается. Аудитор проверяет наличие актов сверки расчетов по видам платежей. Проверка расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам основывается на нормах НК РФ. Аудитор подтверждает расчеты организации по всем уплачиваемым налогам и сборам