Необходимость использования налогового планирования на предприятиях1

Характеристика налогового планирования	СНН (НП +Сб / ВВП)	Необходимость налогового планирования
-четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота; -эффективное использование, предусмотренного законодательством льгот; -высокий профессиональный уровень бухгалтера; -использование разовых консультаций внешнего налогового менеджера.	10-15%	Минимальна, разовые мероприятия
-налоговое планирование должно стать общей часть финансового управления и контроля; специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, долгосрочных контрактов; -требуется прием на работу специалистов или проверка и переподготовка уровня профессионализма действующих специалистов; -абонентское обслуживание в специализированной компании.	20-40%	Необходимо, регулярные мероприятия
-важнейший элемент стратегического планирования деятельности предприятия и их текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям; -требуется наличие специального подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия со всеми службами предприятия; -работа с внешним налоговым консультантом или наличие налогового менеджера; -специальная программа развития, обязательный налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических и финансовых мероприятий налоговыми менеджерами.	45-60%	Жизненно необходимо, ежедневные мероприятия
-смена организационно-правовой формы, сферы деятельности и т.п.	Более 60%	Без комментариев

Рассмотрение существующих методик расчета налоговой нагрузки на предприятиях

Анализ специализированной экономической литературы за последние несколько лет свидетельствует о том, что в настоящее время существуют следующие методики расчета налоговой нагрузки на предприятиях: отношение всей суммы налогов к выручке от реализации, добавленной стоимости, вновь созданной стоимости. Рассмотрим каждую из них более подробно.

Наиболее распространенной у органов налоговой службы, статистики и Министерства экономики является расчет налоговой нагрузки на предприятиях как соотношение всей суммы налогов и платежей во внебюджетные фонды к выручке от реализации. В настоящее время эту методику в определенном смысле можно считать официальной, так как она предложена для расчета налогового бремени налогоплательщиков - юридических лиц Департаментом налоговых реформ Министерства финансов России.

Мы считаем, что официальная методика исчисления налоговой нагрузки не учитывает многих факторов формирования затрат на производство продукции, ценообразование, включение некоторых платежей в цену продукции, а также не учитывается объективно обусловленная фондоемкость, зарплатоемкость и материалоемкость продукции различных отраслей экономики.

По мнению М.И. Литвина, общим показателем для всех налоговых платежей следует признать величину добавленной стоимости (дохода-нетто), которую можно исчислить на предприятии одним из двух способов:

1. Как разность между валовым доходом предприятия - брутто и материальными затратами на производство и реализацию продукции.

2. Как сумма доходов на оплату (с начислениями), амортизационных отчислений, чистой прибыли и налогов.

Он считает, что этот показатель не только суммирует доходы предприятия, но и сопоставим с ВВП страны, на основе которого определяется общая налоговая нагрузка. Для отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен как отношение суммы начисленных (уплаченных) налогов к сумме источника средств.² Методика исчисления налоговой нагрузки, предложенная Е.А. Кировой, представляется нам более обоснованной.

В соответствии с данной методикой налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную.

Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды, то есть абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов.

Так как абсолютная нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств и не соизмеряет величину налоговых платежей с источником их уплаты, то предлагается использовать термин относительной налоговой нагрузки. Под относительной налоговой нагрузкой понимается отношение ее абсолютной величины к вновь созданной стоимости, т.е. доли налогов и страховых взносов, включая недоимку во вновь созданной стоимости.

На уровне предприятия (отрасли, группы предприятий) вновь созданную стоимость предлагается исчислять следующим образом:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (1)

Следовательно:

ВСС = ОТ + СО + П + Н, (2)

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации товаров продукции (работ, услуг) с НДС;

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей);

ОТ - оплата труда;

СО - отчисления на социальные нужды;

П - прибыль предприятия (до налогообложения);

НП - налоговые платежи;

Н - налоги, относимые на себестоимость продукции и на финансовые результаты деятельности предприятий.

Соответственно, относительную налоговую нагрузку по этой методике можно определить по следующей формуле:³

НП + СО НП + СО

Дн = --------------- = -------------------- х 100% (3)

ВСС ОТ+СО+П+Н

где: Дн – относительная налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты.

Данные таблицы 2 и 3 показывают, что на анализируемых предприятиях величина налоговой нагрузки составляет от 20 до 50%.

Сравнительный анализ существующих методик показал, что единого подхода при исчислении налоговой нагрузки, как на микро-, так и на макроуровне нет. Поиск показателя налогового бремени на предприятиях связан с неразрешимой проблемой. Казалось бы, и доход, и налоги предприятия полностью и точно определены, однако при ближайшем рассмотрении их соотношение нельзя принимать за надежную характеристику. Используемые в настоящее время показатели, такие как: доля начисленных налогов в выручке, не могут считаться надежной оценкой налоговой тяжести. Проведенные на их основе в Госналогслужбе России и НИФИ расчеты не позволяют прийти к однозначным выводам. Теоретически более корректная характеристика налогового бремени предприятия, - доля уплаченных налогов в добавленной стоимости или вновь созданной стоимости, - тоже не показательна в условиях общего хозяйственного кризиса, неплатежей, долгов.

В зарубежных странах, а в последние годы и в России, широко используется методология исчисления доли налогов в объеме ВВП. Данная методика достаточна проста и понятна. Однако практическое применение ее в России осуществляется лишь на макроуровне. Это связано с тем, что многие экономисты, в частности Кирова Е.А., Фокин Ю., считают, что методика исчисления налоговой нагрузки как доли налогов в объеме ВВП не позволяет исследовать налоговую нагрузку на микроуровне при сопоставлении ее для предприятий, относящихся к различным отраслям производства и секторам экономики. Свою позицию они мотивируют тем, что в показателе налогоемкости продукции не учитывается объективное различие доли амортизации в ВВП, например, у предприятий крупной промышленности, гидроэнергетики, транспорта – она будет одной, а в сфере кредитно-банковских услуг и малого бизнеса – другой. Исходя из чего на предприятиях, где в объеме ВВП меньше объективно обусловленная доля амортизации, там показатель так называемой налогоемкости ВВП, при прочих одинаковых условиях, представляется им более высоким.

Учитывая вышеизложенное, автор счел необходимым разработать методику исчисления налоговой нагрузки как доли налогов в ВВП на микроуровне и проверить практическую пригодность новой методики на пяти крупнейших промышленных предприятиях.

Совокупная налоговая нагрузка как доля налогов в ВВП будет ниже аналогичного показателя, исчисленного к НД, что объясняется соотношением тех же налоговых платежей и страховых взносов к более широкой экономической базе.

Учитывая, что ВВП на макроуровне обобщенный показатель, который оценивает выпуск продукции, созданный факторами производства внутри страны и состоит из средств производства, заработной платы и прибыли. То, следовательно, на микроуровне ВВП будет оценивать совокупную стоимость конечных товаров и услуг, созданных внутри предприятия за определенный период времени.

На уровне предприятия валовой внутренний продукт можно определить:

ВВП=МЗ + А + ФОТ + Пб +Н (4)

ВВП=МЗ + А + ФОТ + ЧП+НП (5)

где: ВВП – валовой внутренний продукт;

А – амортизация;

МЗ – материальные затраты;

ФОТ – фонд оплаты труда;

Пб – балансовая прибыль (до налогообложения);

ЧП – чистая прибыль;

НП – все налоговые платежи и сборы;

Н – налоги, относимые на расходы на производство и реализацию продукции.

Совокупную налоговую нагрузку можно определить по следующей формуле:

СНН =НП / МЗ+ФОТ+А+Пб+Н = НП / ВВП (6)

СНН =НП / МЗ+ФОТ+А+ЧП+НП = НП / ВВП (7)

где: СНН – совокупная величина налоговой нагрузки.

Таблица