
- •Модуль 2. Практика ведення бухгалтерського обліку
- •Тема 10. Облік активів та пасивів підприємства
- •1. Облік основних засобів та нематеріальних активів.
- •Методи нарахування амортизації необоротних активів
- •Бухгалтерські записи за операціями з нематеріальними активами
- •2. Облік запасів товарно-матеріальних цінностей
- •3. Облік грошових коштів та дебіторської заборгованості
- •4. Порядок формування результатів господарювання
- •Бухгалтерські записи з відображення формування статутного капіталу тов
- •5. Облік зобов'язань
5. Облік зобов'язань
Облік пасивів підприємства Зобов'язання - це заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди. Зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду. З метою бухгалтерського обліку зобов'язання поділяються на:
- довгострокові - це зобов'язання з первісним терміном погашення понад дванадцять місяців (довгострокові кредити банків, інші довгострокові фінансові зобов'язання, відстрочені податкові зобов'язання, інші довгострокові зобов'язання);
поточні - це зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу (короткострокові кредити банків, поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями, короткострокові векселі видані, кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, поточна заборгованість за розрахунками: з одержаних авансів, з бюджетом, з позабюджетних платежів, зі страхування, з оплати праці, з учасниками, із внутрішніх розрахунків та інші поточні зобов'язання);
забезпечення - це зобов'язання з невизначеними сумою або часом погашення на дату балансу, які створюються для відшкодування майбутніх операційних витрат на виплату відпусток працівникам, додаткове пенсійне забезпечення, виконання гарантійних зобов'язань, реструктуризацію, виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів;
непередбачені - це: 1) зобов'язання, що може виникнути внаслідок минулих подій та існування якого буде підтверджено лише тоді, коли відбудеться або не відбудеться одна чи більше невизначених майбутніх подій, над якими підприємство не має повного контролю; або 2) теперішнє зобов'язання, що виникає внаслідок минулих подій, але не визнається, оскільки малоймовірно, що для врегулювання зобов'язання потрібно буде використати ресурси, які втілюють у собі економічні вигоди, або оскільки суму зобов'язання не можна достовірно визначити;
доходи майбутніх періодів.
Довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю. Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення. Сума забезпечення визначається за обліковою оцінкою ресурсів, необхідних для погашення відповідного зобов'язання, на дату балансу. Непередбачені зобов'язання відображаються на позабалансових рахунках підприємства за обліковою оцінкою.
Для обліку зобов'язань підприємства використовуються такі рахунки (табл. 10.9):
1) довгострокових: 50 "Довгострокові позики", 51 "Довгострокові векселі видані", 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями" 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди", 54 "Відстрочені податкові зобов'язання", 55 "Інші довгострокові зобов'язання" - балансові, основні, пасивні, відносяться до групи рахунків залучених джерел, розрахункові, за кредитом відображається виникнення та збільшення довгострокових зобов'язань, за дебетом - зменшення таких зобов'язань; сальдо кредитові, характеризують залишки непогашених довгострокових зобов'язань на дату балансу, відображається в ІІІ розділі пасиву балансу;
поточних: 60 "Короткострокові позики", 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями", 62 "Короткострокові векселі видані", 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 64 "Розрахунки за податками й платежами", 65 "Розрахунки за страхуванням", 66 "Розрахунки з оплати праці", 67 "Розрахунки з учасниками", 68 "Розрахунки за іншими операціями" - балансові, основні, пасивні, відносяться до групи рахунків залучених джерел, розрахункові, за кредитом відображається виникнення та збільшення поточних зобов'язань, за дебетом - зменшення таких зобов'язань; сальдо кредитові, характеризують залишки непогашених поточних зобов'язань на дату балансу, відображається в IV розділі пасиву балансу;
забезпечень: 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів", 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" - балансові, основні, пасивні, відносяться до групи рахунків власних джерел, рахунки капіталу, за кредитом відображається виникнення та збільшення відповідних видів забезпечень, за дебетом - їх зменшення; сальдо кредитові, характеризують залишки невикористаних забезпечень на дату балансу, відображається в ІІ розділі пасиву балансу;
непередбачених: 03 "Контрактні зобов'язання", 04 "Непередбачені активи й зобов'язання", 05 "Гарантії та забезпечення надані" - позабалансові рахунки для обліку зобов'язань.
Документальне оформлення операцій з виникнення і погашення зобов'язань здійснюється з використанням кредитних договорів, договорів позики, векселів, облігації, розрахунків та довідок бухгалтерії, виписок банку, рахунків-фактур, платіжних доручень, рахунків тощо.
Для достовірного відображення у фінансовій звітності розрахунків за довгостроковими та поточними зобов'язаннями підприємства на кожну звітну дату проводиться їх інвентаризація. Особливістю проведення інвентаризації зобов'язань є те, що перевірка здійснюється методами документального контролю (взаємна, зустрічна перевірка, прийом контрольно-вибіркового порівняння тощо) і передбачає узгодження сум заборгованостей з кредиторами підприємства.
Таблиця 10.9
Бухгалтерські записи за операціями із зобов'язаннями
|
|
Кореспонденція |
|
Зміст господарської операції |
Сума, |
рахунків |
|
грн |
Дебет |
Кредит |
|
1. На поточний рахунок зараховано кредит банку: |
|
|
|
- короткостроковий |
40 000 |
311 |
60 |
- довгостроковий |
150 000 |
311 |
50 |
2. Частину довгострокової заборгованості, яка підлягає |
|
|
|
погашенню протягом 12 місяців з дати балансу, пере- |
30 000 |
50 |
61 |
ведено до складу поточної |
|
|
|
3. Нараховано відсотки за банківським кредитом |
5 000 |
951 |
684 |
4. Погашено: |
|
|
|
- кредити банку |
100 000 |
50,60,61 |
311 |
- відсотки за користування кредитами |
5 000 |
684 |
311 |
5. Придбано активи на умовах наступної оплати |
100 000 |
15,20,22 28 |
631 |
6. Відображено податковий кредит з ПДВ |
20 000 |
641 |
631 |
7. Заборгованість перед постачальником переоформле- |
|
|
|
но векселем: |
|
|
|
- довгостроковим - короткостроковим |
120 000 120 000 |
631 631 |
51 52 |
8. Погашено вексель |
120 000 |
51,52 |
311 |
9. Емітовано цінні папери власного боргу: |
|
|
|
9.1 розміщені за номіналом (на суму номіналу) |
100 000 |
311 |
521 |
9.2 розміщені з премією |
|
|
|
- на суму номіналу |
100 000 |
311 |
521 |
- на суму премії |
5 000 |
311 |
522 |
9.3 розміщені з дисконтом |
|
|
|
- на суму ціни розміщення - на суму дисконту |
90 000 10 000 |
311 523 |
521 521 |
10. Нараховано витрати за залученими коштами |
|
|
|
- у формі купону |
12 000 |
952 |
684 |
- у формі амортизації дисконту |
10 000 |
952 |
523 |
Проведено амортизацію премії (на зменшення витрат) |
5 000 |
522 |
952 |
11. Погашено цінні папери власного боргу та виплаче- |
100 000 |
521 |
311 |
но дохід інвестору |
12 000 |
684 |
311 |
12. Сформовано забезпечення майбутніх витрат на: |
|
23,91,92 |
|
- оплату відпусток |
24 000 |
93, 94 |
471 |
- виконання гарантійних зобов'язань |
14 000 |
93 |
473
|
13. Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ під час |
|
701,702, |
|
реалізації товарів, робіт та послуг на умовах: |
|
703,712, |
641 |
- наступної оплати - попередньої оплати |
10 000 10 000 |
742 643 |
641 |
14. Нараховано податок на прибуток |
4 000 |
98 |
641 |
15. Нараховано мито та митні збори за операціями: |
|
|
|
- експорту |
16 500 |
93 |
642 |
- імпорту |
17 200 |
15,20,28 |
642 |
16. Нараховано заборгованість перед органами соціального страхування - |
|
15,23,91,9 |
|
|
20 460 |
2,93,94 |
65 |
17. Нараховано заборгованість перед працівниками з |
|
15,23,91,9 |
|
оплати праці |
65 800 |
2,93,94 |
661 |
18. Утримано із зарплати податок з доходів та відраху- |
9 670 |
661 |
641 |
вання на соціальні заходи |
2 130 |
661 |
65 |
19. Нараховано дивіденди акціонерам |
17 300 |
443 |
671 |
20. Утримано податок з доходів на дивіденди |
5 560 |
671 |
641 |
21. З рахунку в банку перераховано в погашення заборгованості перед:- |
|
|
|
- бюджетом |
38 760 |
64 |
311 |
- органами соціального страхування |
20 460 |
65 |
311 |
- працівниками - акціонерами |
35 000 5 740 |
661 671 |
311 311 |
22. Виплачено з каси в погашення заборгованості перед: |
|
|
|
- працівниками - акціонерами |
19 000 6 000 |
661 671 |
301 301 |
23. Відображено податковий кредит з ПДВ під час |
|
|
|
придбання товарів, робіт та послуг на умовах: |
|
|
|
- наступної оплати - попередньої оплати |
20 000 10 000 |
641 641 |
631 644 |
24. Імпортовано активи на умовах наступної оплати |
10 000 |
15, 20, |
632 |
(курс - 5,05 грн/ЛЗП). |
50 500 |
22, 28 |
|
25. На дату балансу відображено курсову різницю че- |
300 |
945, |
632 |
рез зміну валютного курсу (курс - 5,08 грн/ГІЗО) |
|
974 |
|
26. Відображено придбання валюти, необхідної для ро- |
|
|
|
зрахунків з постачальником: |
|
|
|
- за курсом купівлі валюти (5,11 грн/ГІЗО) |
51 100 |
333 |
311 |
- комісія банку |
250 |
92 |
311 |
- збір на Пенсійне страхування (1%) |
511 |
92 |
651 |
|
511 |
651 |
311 |
- балансова вартість придбаної валюти за курсом |
10 000 |
312 |
333 |
НБУ (5,07 ірн/ШО) |
50 700 |
|
|
- різниця між курсом купівлі валюти та офіційним валютним курсом |
400 |
949 |
333 |
27. На дату проведення розрахунків відображено кур- |
400 |
632 |
714, |
сову різницю через зміну валютного курсу (курс - 5,04 |
|
|
744 |
грн/ШО). |
10 000 50 400 |
632 |
312 |
28. Отримано аванс від закордонного покупця за това- |
10 000 |
312 |
681 |
ри (курс - 5,05 грн/ШЦ). |
50 500 |
|
|
29. Відвантажено товари на експорт (оскільки заборго- |
10 000 |
362 |
702 |
ваність немонетарна, зміни валютного курсу не викли- |
50 500 |
|
|
кають перерахунку вартості заборгованості) |
|
|
|
30. Проведено взаємозалік заборгованостей |
10 000 50 500 |
681 |
362 |