2. Облік запасів товарно-матеріальних цінностей

Запаси - це активи, які утримуються для подальшого прода­жу за умов звичайної господарської діяльності, перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту ви­робництва, утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством. Для цілей обліку запаси включають:

• сировину матеріали, комплектуючі та інші цінності, приз­начені для виробництва продукції, виконання робіт та на­дання послуг;

• незавершене виробництво;

• готову продукцію;

• товари;

• малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП), які вико­ристовуються строком до одного року або операційного циклу, якщо він довший за рік.

Придбані або вироблені запаси оцінюються за первісною ва­ртістю. При придбанні до собівартості запасів включаються такі фактичні витрати: суми, сплачені постачальнику; плата за посе­редницькі консультаційні послуги; ввізне мито; сума непрямих податків, що не повертається підприємству; витрати на заготівлю, завантаження та розвантаження страхування; інші витрати, пов'я­зані з придбанням і доведенням їх до стану придатного для вико­ристання в запланованих цілях.

Первісною вартістю виготовлених запасів та незавершеного ви­робництва є їх виробнича собівартість. Відповідно ПСБО-16 "Ви­трати", виробнича собівартість включає: прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати, загальновироб­ничі витрати. В інших випадках для оцінювання запасів використо­вується в тому чи іншому варіанті справедлива вартість.

На підприємствах роздрібної торгівлі для оцінювання товарів використовується ціна реалізації. Запаси відображаються в обліку за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою ва­ртістю реалізації. Чиста вартість реалізації - очікувана ціна реалі­зації запасів за умов звичайної діяльності за вирахуванням очіку­ваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію. Запаси відображаються за чистою вартістю реалізації, якщо вони зіпсо­вані, застарілі або якось інакше втратили первісно очікувану еко­номічну вигоду.

При вибутті запасів їх оцінюють за одним з таких методів:

1. ідентифікованої собівартості - використовується щодо за­пасів, які відпускаються, та послуг, що виконуються, для спеціальних замовлень і проектів, а також запасів, які не замінюють один одного;

2. середньозваженої собівартості - проводиться щодо кожної одиниці запасів за формулою

С_с = взп + взн : КЗп + КЗн

де С_с - середньозважена собівартість одиниці запасів;

вз_п, вз_н - вартість запасів на початок та надходження запасів за період;

кзп, кз_н - кількість запасів на початок та надходження запа­сів за період (у натуральних показниках);

3. собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО) -(англ. First in – First out, "першим надійшов, першим ви­був") ґрунтується на припущенні, що запаси використову­ються у тій послідовності, в якій вони надходили на підпри­ємство, тобто запаси, які першими вибувають, оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів;

4. нормативних затрат - полягає в застосуванні норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановлені під­приємством з урахуванням нормальних рівнів використан­ня запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін;

5) ціни продажу - заснована на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього відсотка торгової націнки. Застосовується підприємствами, що мають значну і змінну номенклатуру товарів з приблизно однаковим рівнем тор­гової націнки. Собівартість реалізованих товарів визнача­ється так:

^СВрт = пв_{рт -} тн_рт

де пв_рт - продажна вартість реалізованих товарів; тн_рт - торгова націнка на реалізовані товари, яка розраховується за методом середнього відсотка в такій послідовності:

• визначення середнього відсотка реалізованої торгової на­цінки:

% ртн = тнп + тнн : тп + т_{н х} 100 %

де тнп - торгова націнка на початок місяця;

тн_н - торгова націнка на товари, що надійшли у звітному

місяці;

тп - товари на початок місяця за продажною вартістю;

т_н - товари, що надійшли протягом місяця, за продажною

вартістю;

• визначення суми торгової націнки на реалізовані товари:

ТНрт = Тр х % РТН :100%

де Тр - товари, реалізовані протягом місяця, за продажною вартістю.

Реалізована торгова націнка списується методом червоного сторно.

Для обліку запасів товарно-матеріальних цінностей викорис­товуються рахунки (табл. 10.4):

1. 20 "Виробничі запаси" - балансовий, основний, активний, матеріальний, відноситься до групи рахунків господарсь­ких засобів, за дебетом - надходження та дооцінка запасів, за кредитом - вибуття та уцінка запасів; сальдо дебетове, означає собівартість наявних на звітну дату виробничих запасів, відображається у ІІ розділі активу балансу;

2. 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" - балансовий, основний, активний, матеріальний, відноситься до групи ра­хунків господарських засобів, за дебетом відображається придбання МШП, за кредитом - вибуття МШП; сальдо дебе­тове, означає собівартість наявних на звітну дату МШП, ві­дображається у ІІ розділі активу балансу;

3. 23 "Виробництво" - балансовий, основний, активний, ка­лькуляційний, відноситься до групи рахунків господарсь­ких процесів, за дебетом відображається загальна сума по­несених виробничих витрат, за кредитом - фактична виро­бнича собівартість виготовленої продукції; сальдо дебето­ве, означає залишок незавершеного на звітну дату вироб­ництва, відображається у ІІ розділі активу балансу;

4. 25 "Напівфабрикати" - балансовий, основний, активний, матеріальний, відноситься до групи рахунків господарсь­ких засобів, за дебетом відображається надходження ство­рених напівфабрикатів з виробництва, за кредитом - ви­буття напівфабрикатів власного виробництва; сальдо дебе­тове, означає собівартість наявних на звітну дату напівфа­брикатів, відображається у ІІ розділі активу балансу;

5. 26 "Готова продукція" - балансовий, основний, активний, матеріальний, відноситься до групи рахунків господарсь­ких засобів, за дебетом відображається надходження гото­вої продукції з виробництва, за кредитом - вибуття готової продукції; сальдо дебетове, означає собівартість наявної на звітну дату готової продукції, відображається у ІІ розділі активу балансу;

1. 28 "Товари" - балансовий, основний, активний, матеріаль­ний, відноситься до групи рахунків господарських засобів, за дебетом відображається надходження товарів, нараху­вання торговельної націнки, за кредитом - вибуття товарів; сальдо дебетове, означає собівартість наявних на звітну дату товарів, відображається у ІІ розділі активу балансу;

6. 285 "Торгова націнка" - балансовий, регулюючий, контрарний до субрахунка 282 "Товари в торгівлі", контрактивний, за кредитом відображається нарахування торгової націнки, за дебетом - її списання; сальдо кредитове, означає суму торго­вої націнки в продажній вартості залишку товарів на звітну дату, відображається у ІІ розділі активу балансу. Різниця між продажною вартістю товарів та нарахованою торговою націн­кою становить фактичну собівартість таких товарів, за якою вони відображаються в балансі.

Документальне оформлення операцій із запасами товарно-матеріальних цінностей здійснюється з використанням таких до­кументів, як: накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні, рахунки-фактури, сертифікати якості та відповідності, специфікації, лімітно-забірні картки, вимоги на відпуск матеріа­лів, товарні та матеріальні звіти, акти на списання МШП тощо.

табл. 10.4

Бухгалтерські записи за операціями із запасами ТМЦ

		Кореспонденція
Зміст господарської операції	Сума,	рахунків
	грн	Дебет	Кре­дит
1. Надійшли запаси ТМЦ на умовах наступної оплати:
- купівельна вартість без ПДВ		20, 22,
- ПДВ (податковий кредит)	100 000 20 000	28 641	631 631
2.Нараховано торгову націнку на товари (50%)	50 000	282	285
3. Оприбутковано виготовлені власними силами запаси ТМЦ	15 000	20, 22, 26	23
4. Безоплатно надійшли запаси ТМЦ	2 000	20, 22,	718
		26, 28	(745)
5. Перераховано аванс постачальнику за запаси ТМЦ	48 000	371	311
6. Відображено податковий кредит з ПДВ	8 000	641	644
7. Оприбутковано запаси ТМЦ, оплачені раніше:		20, 22,
- купівельна вартість без ПДВ	40 000	28	631
- ПДВ (податковий кредит)	8 000	641	631
8. Проведено залік заборгованостей	48 000	631	371
9. Оприбутковано запаси ТМЦ, що надійшли як внесок до статутного капіталу	10 000	20, 22, 28	46
10. Оприбутковані запаси ТМЦ, придбані підзвітною
особою:		20, 22,
- купівельна вартість без ПДВ - ПДВ (податковий кредит)	500 100	28 641	372 372
11. Надійшли запаси ТМЦ за бартерною операцією:		20, 22,	631
- справедлива вартість	20 000	28
- ПДВ (податковий кредит)	4 000	644	631
12. Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	4 000	643	641
13. Відвантажено активи в оплату раніше отриманих	24 000	361	701, 702,
запасів ТМЦ			712, 742
14. Відображено податковий кредит з ПДВ	4 000	641	644
15. Відображено податкові зобов'язання з ПДВ	4 000	701, 702, 712, 742	643
16. Списано собівартість переданих активів	17 000	901 902 943 972	26 28 20,22,25 10,11,12
17. Передано запаси у виробництво	38 000	23, 91	20,22,25
18. Безоплатно передано запаси ТМЦ	3 000	949 (977)	20,22,25, 26, 28
19. Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	600	949 (977)	641
20. Передано запаси ТМЦ для забезпечення: - адміністративних потреб - збуту продукції - створення необоротних активів - досліджень та розробок - утримання об'єктів житлово-комунального господарства та соціально-культурного при­значення	7 000 5 500 19 800 4 300 3 700	92 93 15 941 949	20,22,25, 26, 28
21. Реалізовано виробничі запаси та МШП	7 200	361	712
22. Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	1 200	712	641
23. Списано собівартість реалізованих запасів	5 000	943	20,22,25
24. Реалізовано товари підприємством оптової торгівлі	180 000	361	702
25. Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	30 000	702	641
26. Списано собівартість реалізованих товарів	110 000	902	281
27. На поточний рахунок надійшли кошти в попередню оплату за товари	90 000	311	681
28. Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	15 000	643	641
29. Відвантажено товари, оплачені раніше	90 000	361	702
30. Відображено податкові зобов'язання з ПДВ	15 000	702	643
31. Списано собівартість реалізованих товарів	60 000	902	281
32. Проведено залік заборгованостей	90 000	681	361
33. Реалізовано товари підприємством роздрібної торгі­влі (за готівку)	240 000	301	702
34. Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	40 000	702	641
35. Списано реалізовану торгову націнку (сторно)	72 000|	282	285
36. Списано собівартість реалізованих товарів	128 000	902	282

Відображення в обліку виявлених під час інвентаризації надли­шків та нестач запасів ТМЦ наведено в матеріалах лекції за темою 6 "Інвентаризація як елемент методу бухгалтерського обліку".