Зачёт и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм.

1. Зачёт и возврат излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов (ст. 78 НК).

2. Возврат излишне взысканных налогов, сборов, пеней, штрафов (ст. 79 НК).

Ст. 78 применяется в том случае, когда налогоплательщик самостоятельно и без какого-либо принуждения налоговых органов излишне уплатил налог.

НК предусматривает несколько вариантов обращения с этой переплатой. Первоначально судьба переплаты зависит от того, есть ли у налогоплательщика недоимка. В случае наличия недоимки налоговый орган самостоятельно направляет сумму переплаты на погашение имеющейся недоимки. В случае отсутствия недоимки судьба переплаты определяется налогоплательщиком. Он может потребовать либо возврата излишне уплаченного налога, либо зачёта излишне уплаченных сумм в счёт предстоящих платежей (на будущее). Излишне уплаченный налог должен быть возвращён налогоплательщику в течении одного месяца с момента подачи заявления в налоговый орган.

В случае нарушения месячного срока на возврат на суммы переплаты начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка.

Заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течении трёх лет с момента данной переплаты.

Зачёт налога возможен в рамках одного вида налогов (федерального, регионального, местного).

2.Возврат излишне взысканных налогов, сборов, пеней, штрафов (ст. 79 нк).

Применяется в том случае, если к налогоплательщику применялись меры принудительного взыскания налогов. Налог был либо взыскан с налогоплательщика, либо уплачен на основании требования об уплате налога. Судьба излишне взысканного налога зависит от наличии недоимки. В первую очередь погашается недоимка. При отсутствии недоимки излишне взысканный налог подлежит возврату налогоплательщику.

Налогоплательщик должен первоначально обратиться в налоговый орган. Сразу обращаться в суд нельзя. Тоже даётся трёхлетний срок, с момента, когда налогоплательщик узнал. Возврат осуществляется в течении месяца с момента подачи заявления в налоговый орган. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня следующего за днём излишнего взыскания.

Изменение срока уплаты налога и сбора.

1. Условия изменения срока уплаты налога и сбора. Органы уполномоченные принимать решение об изменении срока уплаты налога и сбора.

2. Порядок и условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов и сборов.

3. Инвестиционный налоговый кредит.

4. Прекращение действия отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита.

В настоящее время НК предусматривает три способа изменения срока уплаты налогов и сборов: отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит. Отсрочка, рассрочка и инвестиционный кредит не изменяют и не прекращают обязанность по уплате налогов и сборов, а изменяется срок.

В НК есть две группы условий изменения сроков уплаты налогов и сборов. Есть отдельная группа условий отсрочки и рассрочки и отдельная группа для инвестиционного налогового кредита. Одновременно в НК есть основания, исключающие изменение срока уплаты налога и сбора (правонарушение налогоплательщика). Перечень оснований закреплён в ст. 62 НК.

По общему правилу, изменение сроков уплаты налогов, осуществляется администраторами доходов бюджета. Это в первую очередь налоговый орган. По федеральным налогам, решение об изменении срока принимает Федеральная налоговая служба. По региональным и местным налогов решения принимают управления ФНС по субъектам РФ. В отношении региональных и местных налогов необходимо согласование с финансовыми органами субъектов РФ и МО. Таможенная служба принимает решение в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу (гос. пошлина).