3. Аудит инвентаризации товарно-материальных ценностей банка.

Аудит инвентаризации, проводившейся банком, может иметь примерный план со следующими объектами проверки:

Проверка законности и обоснованности отражения в бухгал­терском учете операций по результатам инвентаризации про­изводится на основании документов инвентаризации.

Источниками информации при аудите учета внутрибанков­ских операций в соответствии с правилом «Аудиторские дока­зательства» являются первичные документы, учетные регист­ры и формы бухгалтерской отчетности.

К

• приказ «Об учетной политике»;

• протоколы комиссии по установлению содержания драго­ценных металлов в объектах основных средств;

• акты инвентаризации;

• приказы о назначении комиссий по инвентаризации, про­ведению амортизационной политики, переоценке;

• договоры;

• карточки учета основных средств, нематериальных акти­вов, материалов;

• ведомости начисления амортизации;

• описи карточек;

• протоколы комиссии по проведению амортизационной по­литики;

• акты приема-передачи;

• акты на списание;

• книги учета основных средств, нематериальных активов, материалов;

• бухгалтерские балансы;

• отчеты о прибыли и убытках;

• протоколы комиссии по проведению переоценки;

• приказы по кадрам;

• штатное расписание;

• коллективный договор;

• протоколы комиссии о назначении пособий;

• решения банка и приказы о выплате премии;

• ведомости начисления средств по оплате труда;

• лицевые счета по начислению средств по оплате труда;

• табель учета рабочего времени.

таким документам от­носятся:

При аудите внутрибанковских операций проверяются:

• наличие и состояние карточек, инвентарных книг, описей;

• бухгалтерские документы по учету внутрибанковских опе­раций (их формальные признаки);

• наличие договоров и сопутствующих им документов (опи­саний объектов, накладных, актов);

• действительность охранных документов, подтверждаю­щих право на использование нематериальных активов, соответ­ствие по объему правовой охраны, охранной территории, сро­кам действия;

• отражение в балансе;

• наличие документов, подтверждающих использование имущества и нематериальных активов в деятельности банка;

• наличие документов, подтверждающих обоснованность начисления средств по оплате труда;

• наличие документов, подтверждающих проведение пере­оценки;

• наличие документов, подтверждающих проведение ин­вентаризации.

После проверки составляются ведомости, в которых отме­чается наличие или отсутствие вышеуказанных документов (табл. 15.1). В соответствии с правилом «Аудиторские до­казательства» ведомости являются основанием для вынесения аудитором заключения по данному вопросу.

Таблица 1: Ведомость по наличию документов инвентаризации Документ	Наличие	Отсутствие
Приказ о проведении инвентаризации	+
Приказ о создании комиссии по проведению ин­вентаризации	+
Инвентаризационная опись	+
Акт инвентаризации	+
Подписи материально ответственных лиц, под­тверждающие факт проведения проверки в их присутствии	+	Опись № 5, Опись № 18

Сличительная ведомость результатов инвентари­зации: основных средств товарно-материальных ценностей	+ +
Протокол заседания инвентаризационной комис­сии по результатам проведенной инвентаризации с выявлением причин недостач и излишков		-
Предложения комиссии об урегулировании выяв­ленных инвентаризацией расхождений		-
Ведомость учета результатов, выявленных инвен­таризацией		-
Приказ об утверждении результатов инвентари­зации	+

Основными ошибками и недочетами, вскрываемыми при проведении аудита внутрибанковских операций, являются:

• отсутствие документов;

• отсутствие карточек аналитического учета либо недосто­верное отражение информации в карточках аналитического учета;

• неполное или несвоевременное отражение объекта в бух­галтерском учете;

• неполное или необоснованное включение дополнительных расходов по приобретению в учетную стоимость;

• несоответствие аналитического учета синтетическому;

• неполное или несвоевременное отражение стоимости объ­екта на счетах бухгалтерского учета;

• необоснованное включение в состав объектов нематери­альных активов или основных средств;

• несвоевременное либо неправильное начисление аморти­зации;

• необоснованное разделение объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности;

• несвоевременное проведение инвентаризации;

• отсутствие актов приемки-передачи основных средств при введении объектов в эксплуатацию;

• несвоевременное либо необоснованное списание объектов;

• необоснованное увеличение стоимости объектов;

• недостоверное определение источника выплаты при расче­тах оплаты труда;

• недостоверное отражение в бухгалтерском учете результа­тов инвентаризации;

• неправильное применение коэффициентов переоценки при проведении переоценки или отсутствие документального под­тверждения цены объекта;

• отсутствие либо неполный комплект первичных доку­ментов.