6.4. Аудит матеріально-виробничих запасів

Виробничі запаси є основою господарської діяльності підприємств. Визначення запасів, по­рядок їх оцінки, визнання й відображення в бухгалтерському обліку і фі­нансовій звітності регламентуються П(С)БО 9 «Запаси», затвердженим наказом Мінфіну України від 20.10.1999 р. №246.

Відповідно до П(С)БО 9 запаси - це активи, які: утримують для по­дальшого продажу; утримують для їх використання у виробництві про­дукції (робіт, послуг) або в адміністративних цілях; знаходяться у процесі виробництва (незавершеного виробництва) з метою наступного прода­жу готової продукції.

До запасів відносяться:

• сировина, основні та допоміжні матеріали, комплектуючі вироби;

• незавершене виробництво;

• готова продукція; то­вари;

• малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП), які використову­ються протягом не більше одного року або операційного циклу, якщо він більше одного року;

• молодняк тварин і тварини на відгодівлі, продукція сільського та лісового господарства.

Завдання аудиту виробничих запасів полягає в перевірці: забезпечен­ня контролю за збереженням запасів на всіх етапах їх руху і зберігання; правильності та своєчасності документального відображення операцій із надходження та відпуску запасів; правильності визначення первинної вартості запасів, що були придбані або виготовляються безпосередньо підприємством; дотримання норм витрачання запасів для здійснення гос­подарської діяльності і порядку обліку витрачання запасів у виробництві.

Джерелами інформації при аудиті виробничих запасів виступають: П(С)БО 1, 2, 3, 4, 9, 10, 11, 15, 16, затверджені відповідними наказа­ми Мінфіну України, Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових кош­тів і документів та розрахунків, затверджена наказом Мінфіну України від 11.08.1994 №69 (зі змінами і доповненнями), наказ про облікову політику підприємства, первинні документи з обліку запасів (прибуткові ордери, картки обліку ТМЦ, акти приймання ТМЦ, лімітно-забірні картки, ви­моги, накладні), облікові реєстри (журнали-ордери 3, 5, 5А та відомості .аналітичного обліку до них, Головна книга, журнали продажу товарів, ві­домості руху ТМЦ тощо), фінансова звітність (форми № 1, 2, 3).

Послідовність аудиту запасів:

1. Інвентаризація запасів.

2. Аудит прибуткових і витратних документів, показників реєстрації та рахунків ін постачальників.

3. Взаємна звірка прибуткових документів з рахун­ками постачальників.

4. Взаємна звірка витратних документів з даними оплати рахунків покупців.

5. Порівняння прибуткових і витратних доку-м, п гін з даними натурального обліку складів.

6. Аудит змісту оборотних відомостей натурально-вартісного обліку і порівняння їх з даними обліку Матеріально-відповідальних осіб.

7. Аудит змісту звітів, бухгалтерських операцій, матеріальних цінностей і порівняння їх з даними первинної документації.

8. Аналіз бухгалтерських операцій за Журналом і відомостями до рахунку «Запаси» та порівняння його даних із записами за дебетом і кредитом рахунку «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

9. Аналіз бухгалтерських операцій за Журналом і відомостями до рахун­ку «Запаси» та порівняння його даних з записами за дебетом і кредитом рахунку «Запаси».

10. Аудит даних балансу фінансової та податкової звітності і порівняння їх з Головною книгою, журналами, відомостями та первинними документами.

До типових порушень при операціях з виробничими запасами необхід­но віднести такі: незадовільна організація складського господарства та зберігання виробничих запасів; невиконання завдань по заготівлі матері­альних цінностей; неправильне визначення первинної вартості придба­них запасів (включення до її складу понаднормових втрат і нестач запасів, витрат на збут); порушення правил приймання вантажів; неповне опри­буткування виробничих запасів; необгрунтовані претензії до постачаль­ників; нераціональне використання матеріальних цінностей у виробни­цтві, порушення норм і лімітів їх відпуску; нестачі, крадіжки, псування, привласнення матеріальних цінностей; неправильне визначення розміру компенсації завданих підприємству збитків; несвоєчасне і неправильне оформлення первинних документи} з обліку руху виробничих запасів; незадовільна організація бухгалтерського обліку виробничих запасів.