Договор на оказание аудиторских услуг. Тип договора. Порядок заключения. Стр-ра д-ра.

Стандарты аудита требуют, чтобы до подписания договора аудитор информировал администрацию об особенностях аудита и согласовал с ней условия предстоящей проверки.

Для этого целесообразно использовать письмо о задании. Подготовка такого письма позволяет избежать конфликтов в ходе проверки и по ее завершению.

В письме говорится следующее:

- цель аудита

- ответственность администрации за достоверность фин.бухг. отчетности как до, так и после проверки

- неограниченный доступ аудитора к любым необходимым ему сведениям

- обязанность администрации направлять запросы по адресам, указанным аудитору

- неизбежность риска необнаружения существенных неточностей и ошибок в БУ и отчетности

- о неоказании давления на аудитора в какой бы то ни было форме.

Письмо в 2-х экземплярах направляется администрации. Если администрация согласна с условиями письма, то она его подписывает и 1 экз. отправляет аудитору. Т.о. этот документ начинает носить характер договора, срок действия кот. Соответствует сроку действия договора на аудиторскую проверку. Если аудитор не получает подписанную администрацией копию письма, то проверку он проводить не вправе.

При повторном аудите письмо (срок его действия) пролонгируется, но бывают ситуации когда его целесообразно продублировать (повторить): если отмечались конфликты с администрацией, или администрация сменилась.

Договор на проведение аудита

Договор на проведение аудита заключается в соответствии с нормами главы 39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг».

Предмет договора – процесс проверки, т.е. набор соотв. контрольных процедур (процесс проверки).

Аудиторское заключение не явл. предметом договора, оно является результатом проверки.

К данному договору так же применяются нормы договора подряда, если они не противоречат гл.39 ГК РФ.

В договоре раскрываются следующие существенные условия:

- объект проверки (перечень форм отчетности, кот. Подвергаются аудиту)

- сроки и этапы проверки

- ссылки на законодательные акты, в соотв. С кот. Будет проводиться проверка (РСБУ, ГААП,МСФО)

- права и обязанности аудитора и аудируемого лица

- ответственность сторон и порядок разрешения споров (при обяз. Аудите отв-сть подлежит обяз.страхованию), обстоятельства, исключающие ответственность;

- стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг (обычно стоимость рассчитывается как произведение часовой тарифной ставки и количества часов) – одной цифрой в договоре

Кроме того, в договор обычно включают важные для договаривающихся сторон доп. Положения:

- конфиденциальность

- порядок сдачи/приемки работ

- адреса и реквизиты сторон

9. Планирование аудиторской проверки

Порядок Планирования регулируется стандартом, при обязательном аудите планирование обязательно. Планирование завершается до подписания договора, а затем продолжается параллельно этапу проверки, т.к. план и программы обязательно корректируются в ходе аудита.

В ходе предварительного планирования ауд. Фирма обязана собрать информацию о ФХД потенциального клиента. Особенно актуальна эта работа при первичном аудите, когда ее трудоемкость составляет 1/3 времени всей проверки.

Объем собираемой информации д.б. не меньше, чем установлено в стандарте. Стандарт рекомендует собирать ведения о внутр. И внешних факторах, влияющих на ФХД потенциального клиента. Например, в сл. Объемах:

1)внешние факторы:

1.1.общеэкономические факторы:

- состояние экономики в целом

- % ставки, уровень инфляции, курсы ин.валют

- денежно-кредитная и фискальная политика государства

- тарифы, торговые ограничения и др. факторы, влияющие на данный бизнес.

1.2.отраслевые факторы:

- рынок и конкуренция

- спад или расширение отрасли

- изменение в технологии производства

- падение спроса, ценовые войны, проблемы с произв.мощностями

- особенности БУ хозяйственных операций

- основные параметры фин.-экон. состояния предприятия и отрасли

- проблемы окружающей среды

- энергоснабжение

- нормативно-правовая база и т.д.

В российском аудите описание внешних факторов часто игнорируется или выполняется в минимальном объеме.

2)внутренние факторы:

История возникновения бизнеса, его цели, философия и стратегия управления, деловая репутация совета директоров и квалификация руководства, запланированные и осуществленные реорганизации, ист-ки финансирования и другие аспекты ФХД.

В российском аудите эти сведения обычно собирают, заполняя карту предварительной экспертизы предприятия – заказчика.

Обычно в этом документе отражают следующие сведения:

1.организационно-правовая форма

2.учредители (их количество, физ./юр. лица, государство или иностранные учредители)

3.наличие и количество представительств, филиалов, дочерних и зависимых компаний, в т.ч. за рубежом.

4.основные виды деятельности (с указанием долей выручки)

5.структура управления (с выделением подразделений)

6.численность персонала, в т.ч. бухгалтерия

7. оплата труда (уровень, формы, соц. пакет)

8.метод веления БУ (с указание программы)

9.хозяйственные связи (указывая количество договоров по видам)

10.объем экспортно-импортных операций (количество контрактов или таможенных деклараций)

11.форма расчетов (наличные, безналичные с указанием примерной доли)

12.объем документооборота (количество документов по банковским и кассовым операциям)

13.оборот сч.50,51

14.количество дебиторов и кредиторов, и объем Дт и Кт задолженности

15.ЗС (количество договоров и сумма, в т.ч. ин.валюте)

16.в виде таблицы за 2-3 года основные фин.показатели (пример: валюта банка, выручка, прибыль от продаж, ЧП, СК, затраты)

17.харктеристика важнейших активов (ОС, количество и наиболее значимые группы, НМА, финансовые вложения)

18.работа по найму (состав, квалификация, уровень оплаты труда, социальный пакет)

19.налоги (состав, масштабы, льготы)

10.внутренний контроль (инвентаризация, если есть внутренний аудитор)

21.внешний контроль (кем, когда и с каким результатом проводились проверки)

22. порядок распределения чистой прибыли

Разработка общего плана

На этом этапе аудитор рассчитывает уровень аудиторских рисков, для чего проводит тестирование системы БУ и эффективности СВК.

Рассчитывается уровень существенности для отчетности в целом. Принимается решение о декомпозиции проверки, при этом используются 2 подхода:

1.для крупных организаций разделы аудита соотв. разделам БУ

2.для небольших организаций разделы аудита соотв. циклам (закупок, производства, продаж, расчетов)

С администрацией согласуют возможность использования внутреннего аудитора и персонала компании. С администрацией согласуют привлечение экспертов. С администрацией согласуют порядок выделения аудита филиалов и взаимодействие с другим аудитором. Формируется аудиторская группа и аудиторов распределяют по конкретным участкам проверки.

Программа аудита

По каждому разделу плана разрабатывается программа, которая представляет собой перечень аудиторских процедур необходимых для выполнения плана.

Разделы программы формируют с использованием 2 подходов:

1)разделы программы соотв. проверяемым операциям (проверка оприходывания ОС, проверка списания ОС и проверка правильности расчетов амортизации, проверка переоценок, проверка ремонта)

2)разделы программы соотв. проверяемым предпосылкам, т.к. одна и та же аудиторская процедура позволяет проверить несколько предпосылок, т.к. разделы программы соотв. комбинации, проверяемых предпосылок.

Пример: в программе аудит ОС первое направление в программе реальность/права/полнота. Второе направление…

В программе указывают исполнителей по каждому разделу, трудоемкость, источники аудиторских доказательств, заполняемые при этом рабочие документы. Т.о. программа становится удобным инструментом инструктажа и контроля за ходом аудита.

Планы программы подписывают руководитель проверки и руководитель аудиторской фирмы.

Планы программ – обязательный документ стандартной формы.

В ходе аудита в планы программы м.б. внесены коррективы, в т.ч. весьма существенные.