27. Аудит финансовых вложений и ценных бумаг

Цель:установить соответствие применения методики учета операций с финансовыми вложениями и требование нормативных актов для выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах

Объект:

Ф№1 (140 + 141…144, строка 250+251…259) – раскрытие сальдо 58сч.

Ф№2 (% к получению и доход от участия в других организациях) – оборот по К91 в связи с наличием 58сч.

Ф№3 резерв под обесценение ценных бумаг – сальдо 59сч.

Ф№4 – ден сре-ва полученные и переданные в связи с финн. Деят-стью

Ф№5 раздел финансовые вложения – раскрытие сальдо и оборота по субсч. 58 сч, а также ц/б переданных и полученных в залог

Пояснительная записка: способы оценки ФВ информацией по приобретению контрольных пакетов, акций и любых ФВ в афелированные лица.

Нормативная база.

1. ГК, закон о АО, закон о рынке ценных бумаг, закон о БУ, закон о банках.

2. ПБУ 19/02, 3/00, 1/08 4/99

3. План счетов, методические рекомендации по инвентаризации, приказы Минфина №67н

4. Приказ по УП - Способы оценки фин вложений, частота инв-ий, структура аналитического учета

Источники доказательств.

1. договоры купли продажи ценных бумаг, займа, цессии, залога, уступки совместных требований, выписки из реестра акционеров, учредительные документы, выписки из протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров.

2. Первичка. п/п, банковские выписки, сертификаты акций и другие ценные бумаги, документы приема передачи ценных бумаг, вкладов в УК, совместная деятельность, ПКО и РКО. Неунифицированная первичка: справка расчета %, справка о дивидендах по ц/б.

3. Регистры, карточки по 58 и 59, 55, 76, 91, книга учета ц/б

4. Отчетность

5. Разъяснения админ-ии,

6. публикация в прессе, биржевые бюллетени и другая внешняя информация подтверждающая оценку финансовых вложений,

7. заключение эксперта специалиста по ценным бумагам,

8. результаты анализа эффективности финансовых вложений,

9. подтверждения от банка,

10. пересчеты резервов по ценным бумагам.

11. Перекрестные процедуры, служебные записки

Технология.

1. подготовительный.

   0. 1.1 изучение состава ФВ( гос ц/б или корпоративные, акции или облигации, предоставленные займы долгосрочные или краткосрочные, вклады по договору простого товарищества, ДЗ приобретенная, депозитные вклады). Аудитор выясняет в какой форме осуществлялись ФВ на какой срок с какой целью и отмечает ключевые элементы: ц/б, котируемые на рынке.

   1. 1.2 Тестирование СВК по элементам: порядок санкционирования операций, инвентаризации, структура аналитического учета, подотчетность (контроль заведением книги учета ц/б), система материальной ответственности.

   2. 1.3 Возможность привлечение эксперта, как специалиста по ц/б. Для этого раздела часто характерны повышенные неотъемлемые риски, что ограничивает возможность выборки.

2. аудит по существу.

   0. 2.1 аудит тождественностиФ№1 (140+250) → главная книга, карточки 58 и 59, → книга учета ценных бумаг.

   1. 2.2 Аудит первички. Проверка оформления справок расчета

   2. 2.3 Аудит предпосылок реальность, полнота, права. Чтобы убедиться в фактическом наличии ФВ на конец отчетного периода и существование права собственности аудитору нужно получить от 3-х лиц, например, депозитария в котором хранятся сертификаты ценных бумаг, купленных клиентом письменное подтверждение о наименовании, количестве, стоимости сеертификатов. Полученное письменное подтверждение сопоставляют с данными отдела ц/б или отдела инвентаризаций или собственности.

   3. Если сертификаты ФВ хранятся в офисе клиента то проводится инв-ция. Полученная инф-ция сопоставляется с данными книги учета ц/б. Поскольку инв-ция проводится не на 31.12, то для подтвержд-я остатков на 31.12 аудируют оборот по счету учета ФВ за период между датой инв-ии и 31.12.

   4. Для ФВ право собственности на которые подтверждается учредительными документами других организаций анализируют копии соответствующих учредительных документов. Все эти процедуры применяют к тем ФВ по которым не было движение в отчетном периоде. Это делают чтобы убедиться что в проверяемом периоде изменений действительно не произошло.

   5. 2.4 Аудит предпосылок реальность и полнота.Аудитор должен удостовериться что ФВ отвечают критериям активов, т.е. способны приносить экономическую выгоду, а также в том что все доходы проверяемой организации от ФВ учтены. Такие доходы могут быть получены в виде %, дивидендов, а также в виде доходов от продажи ФВ. Процедуры проверки доходов от ценных бумаг проводится путем пересчета причитающихся доходов на основании инф-ии из печати, опубликованной финансовой отчетности эмитентов ц/б, проспектов эмиссии проверки и другой внешней информации об объявленных диывидендах и других доходах, принадлежащих клиенту.

   6. Доходы от продажи ФВ проверяются на основе анализа условий договоров на их продажу. Одновременно проверяется полнота и своевременность отражения в учете финансовых результатов, т.е. перекрестные процедуры на участок При выявлении ФВ доходы по которым в отчетном периоде не начислялись и продать их невозможно, то берут разъяснения администрации.

   7. 2.5Аудит предпосылок права и представление. Цель проверки – убедиться, что существенное ограничение прав ан ФВ раскрыто в отч-ти. Наиболее распространенный случай ограничения прав это использ-ие ценных бумаг в качестве залога по кредитным соглашениям. Такие факты обычно выявляются в ходе аудита кредитов и займов, а на данном участке используются результаты перекрестных процедур.

   8. 2.6Аудит предпосылок возникновение, оценка, полнота, точность. Цель проверки: убедиться что произошедшие в отчетном периоде операции с ФВ были учтены, отражены в соответствующей сумме и относятся к соответствующему отчетному периоду. Проверку проводят путем анализа соглашений на приобретение (продажу) ценных бумаг, а также протоколов с заседаний совета директоров. При проверки соглашений одновременно изучают правильность стоимостной оценки операций.

   9. Проверка правильности отнесения оп-ции к текущему или след-му отч-му периоду выполняется посредством а-за соотв-щих соглаш-й и отражении в учете и отч-ти операций с ФВ в конце проверяемого периода и в начале следующего.При проведении данных процедур часть операций проверяются от договоров к учетным записям, а часть наоборот от записей к контрактам, т.е. делают выборку учетных записей и проверяют наличие и изучают содержание соответствующих соглашений и контрактов.

   10. 2.7 Аудит предпосылок оценка и представление.

   11. Важным направлением аудита является проверка правильности оценки ФВ в отчетности. Кроме того, аудитору нужно убедится что ФВ должным образом классифицированы как долгосрочные и краткосрочные, а вся существенная информация о них раскрыта в б/о.

   12. При проверки правильности оценки ФВ аудитор должен получить информацию о рыночной стоимости ФВ как правило ее берут в экономической печати, биржевых бюллетенях, внешних источников. Аудитор должен убедиться, что ФВ отражены в б/о по наименованиям из 2-х оценок (сумма фактических затрат и рыночная стоимость).

   13. Проверка классификации ФВ, как долгосрочных, так и краткосрочных достаточно сложная, т.к. зависит лишь от намерений руководства. Аудиторские доказ-ва будут получены в виде разъяснений адм-ции, а также путем анализа протоколов заседаний совета директоров или иного органа по вопросам ФВ.

   14. Анализируя содержание пояснительной записки и форм б/о, проверяют раскрыта ли в отчетности существенная информация о ФВ, например о ФВ в дочерних и зависимых компаний и лперции по приобретению и продаже ФВ аффелированным лицам.

3. заключительный.

   0. 3.1 Служебные запискина участок УП и финансовой результатов, р/с..

   1. 3.2 Наиболее характерные ошибки

   2. реальность, нет документов подтверждающих факт выдачи займа аффилированным лицам

   3. оценка (списание ФВ методом ЛИФО)

   4. точность ( на 58 счете учтены депозиты или приобретенная ДЗ)

   5. представление (без % заем представлен в отчетности по строке 250)