3.Заключительный.

3.1. Записки на участки:

-расчеты с поставщиками

-аудит УП

-аудит фин результатов

3.2 Обобщение нарушений

Реальность (хищения)

Возникновение (фиктивное списание)

Полнота (не учтен фактически используемый объект)

Оценка (расходы на реконструкцию не включены в стоимость объекта, а отнесены на текущие расходы)

Права (арендованный объект учтен как собственный)

3.3. Перепроверка, выводы и оговорки.Оговорки делают при невозможности наблюдения за инвентаризацией.

20. Аудит нма.

Цель:установить соответствие применяемого в организации порядка учета НМА, требуемых нормативных актов действующих в проверяемом периоде для выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах

Объект Ф№1 строка 110 (расшифровки по строкам 111 по 119 ),

Ф№5 НМА, где раскрыто сальдо субсчетов к 04, 05 счетам, а также обороты по Д и К этих счетов.

пояснительная записка (информация по УП для НМА, иски по НМА если есть судебные разбирательства, не амортизируемое НМА: объекты с неопределенным СПИ с указанием фактов, свидетельствующих о невозможности его определения, особенности дооценки и уценки)

Нормативная база.

1. ГК ст. 128 (рез-ты интеллектуальнйо деятельности признаются объектом гражданских прав), 138 (понятие интеллектуальной собственности), НК ст. 25 (понятие НМА для целей н/о), закон от 23.09.92 №3520-1 «о товарных знаках» и №3523-1 «об охране программ ЭВМ» 09.07.93 №5351-1 «об авторском праве» 23.09.92 «патентный закон» №3517-1.

2. ПБУ 1/08, 4/99, 14/07

3. План счетов и инструкции по его применению, приказ Минфина 67-н о годовой БО от 22.07.03, постановления Госкомстата от 30.10.97 №71а, методические указания по инвентаризации №49, Письмо Минфина о б/у НМА от 29.03.05

4. Приказ по УП (амортизация: способ их изменения, коэффициент ускорения амортизации, состав первички, график документооборота, сроки инвентаризации, структура аналитического учета (счета 04, 05), переоценка: проводится или нет).

Источники доказательств.

1. договоры: авторский, лицензионные, учредительные, коммерческой концессии, договор на НИОКР, свид-во н а регистрацию товарного знака.

2. Первичка карточка НМА 1, инвентаризационная карточка ИНВ-1. Неунифицированная: акты приемки и списания, справки для расчета переоценки, для расчета амортизации.

3. Регистры – карточка счета 04, 05, ведомость учета общехозяйственных расходов №15, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость.

4. отчетность

5. Заключение эксперта юриста.

6. Пересчет полной первоначальной стоимости или амортизации

7. Подтверждения от организаций у которой приобрела НМА или кому передает

8. Опрос бухгалтера, юристов

9. Перекрестные процедуры: служебные записки

10. Данные активного рынка НМА о текущей рыночной стоимости

Этапы

1. подготовительный.

   0. 1.1 изучение состава НМАКлючевые элементы не выявляют, т.к. все активы являются ключевыми.

   1. 1.2.тестирование СВК по элементам: инвентаризация, первичка, порядок санкционирования операций, аналитический учет, подотчетность, характерные проводки. Риски данного участка всегда повышены может быть принято решение не тестировать СВК а проводить проверку сплошным методом.

   2. 1.3 Разработка программы. Здесь повышенный неотъемлимый риск, поэтому этот участок чаще проверяется при низком риске необнаружения, т.е. аудитор склонен проверить побольше операций. Выборочно проверяют только амортизацию. Уровень существенности опр-тся с учетом 2-х разнонаправленных ф-ров: низкая ликв-ть следовательно существенность может быть повышена и риски высоки существенность понижается. Привлекается эксперт юрист. Выборка может быть ограничена.

2. аудит по существу.

   0. 2.1 аудит тождественностиФ№1 строка 110 с главной книгой, главная книга с карточкой сч.04,05 или распечаткой оборотов по 04, 05 или с журналом ордером 10 и 13. выборочно с карточкой НМА.

   1. 2.2 Аудит первичных документов. Основной массив первички – неунифиуированная. Часто применяют формы первичных док-тов предназначенных для ОС без утверждения в учетной политики.

   2. 2.3 Аудит предпосылок реальность, права и полнота. Цель проверки убедиться что права орг-ции на НМА документально подтверждены. Поскольку НМА не имеют физической формы то убедиться в их реальности можно только путем проверки док-тов подтверждающих права орг-ции к таким док-там: свидет-ва о рег-ции товарных знаков, патенты, свидет-ва на полезную модель, договор о приобрет-ии орг-ции как имущественного комплекса, авторский д-р, лицензионные д-ры. Ознакомиться с д-рами аудитор может в юр-кой службе или в др-х службах в обяз-ти к-рых входит рег-ция прав на НМА.

   3. При первичном аудите проверяют док-ты на все НМА, при повторном достаточно проверить НМА поступившие в отч. году. Проверить не утрачено ли право на активы поступившие в прошлых периодах.

   4. Применяемые процедуры: опрос юристов клиента и администрации на предмет существования судебных споров по поводу прав на НМА. С этой же целью аудитор изучает протоколы, заседания совета директоров и других органов управления. По своим рабочим документам прошлого года аудитор проверяет не истек ли срок действия патента.

   5. Аудитор должен убедиться что все НМА учтены. Проверка НМА проводиться в 2-ух направлениях: часть НМА проверяется от БУ к первичным документам, часть наоборот.

   6. Кроме документов подтверждающих приобретение НМА проверяют документы подтверждающие выбытие: договоры и акты на списание. Цель проверки- убедиться что все НМА действительно списаны с баланса а доходы и расходы от их выбытия учтены. Проверка выбытия проводится в 2-ух направлениях:

• от первичных док-тов к БУ чтобы убедиться что все выбывшие НМА действительно списаны и ст-ть НМА на 31.12 не завышена

• от БУ к первичным док-там чтобы убедиться что все д-ды и р-ды от выбытия НМА учтены полностью и своевременно.

Аудитор д. убедиться что отраженные в учете и отч-ти НМА отвечают критериям А-ва, т.е. способны приносить эк-кую выгоду. Для этого проводится опрос рук-ва и а-з процесса произв-ва и продажи.

0. Подтвердить факт предоставления НМА другим орг-циям за плату можно путем а-за соотв-щих д-ров. При этом аудитор должен убедиться что все д-ды и р-ды по таким оп-циям учтены. Для проверки полноты учета доходов принимают процедуру пересчета, полученную сумм сравнивают с данными БУ и б/о.

1. Проверка доходов от предоставления НМА за плату проводиться в 2-х аспектах:

2. полноту проверяют от договоров к БУ. Это позволяет убедиться что не учтенных доходов нет

3. реальность - от БУ к договорам - что все учтенные доходы документально подтверждены. Т.О. подтверждаются предпосылки реальность и оценка.

Особое вним-е уделяют оп-циям с аффилир. лицами и оп-циям конца декабря-нач. янв. Рез-ты проверки д-дов от предоставл-я др. орг-циям НМА передают служебной запиской на участок аудит фин. рез-тов.

0. 2.4 Аудит предпосылок полнота, оценка. Убедиться что НМА верно оценены можно с помощью аналитических процедур. А-з приказа по УП, д-ров и первичных док-тов подтверждающих их поступление: до-ры на приобретение НМА, ведомость начисления з/п, свидетельства об оплате патентных пошлин. При первичном аудите проверяют правильность оценки всех НМА. При повторном только вновь поступившим. Начиная с 2008 года будет проводится оценка всех НМА и при повторном аудите.

1. Особое внимание уделяют оценке деловой репутации. Аудитор д. убедиться что амортизация НМА начисляется в соотв. с УП и предполагаемым сроком полезного использ-я. Процедура пересчета. Если в проверяемом периоде пересматривались нормы ам-ции в связи с изменением СПИ, то проверяют обоснованность изм-ний. Инф-ция о таких изменениях д.б. раскрыта в пояснит. записке для существ-х сумм. Для проверки на данном направлении м.б. привлечен эксперт, могут исп-ться внешние ориентиры.

2. 2.5 Аудит предпосылки представления. Проверяют раскрыта ли в отчетности следующая существенная информация: полная первоначальная стоимость по основным группам на 01.01. и 31.12 а так же поступивших и выбывших, амортизация, амортизационная политика в отношении основных видов НМА, принятые в организации способы оценки первоначальной стоимости НМА, информация о судебных исках предъявленных организации в отношении ее прав на НМА, операции с аффелированными лицами.

1. заключительный.

   0. 3.1 служебные запискина участки аудит финансовых результатов, аудит УП, аудит расчетов с поставщиками, аудит затрат.

   1. 3.2 Обобщение нарушений, наиболее характерные ошибки, нарушения,

Реальность: необоснованное включение объектов в состав НМА, отсутствие документов подтверждения,

оценка: неправильно сформирована полная первонач. ст-ть, неверно установлен срок полезного использ-я

полнота: к НМА не отнесены полученные в подарок НМА или ноу-хау

точность: путаница с проводками при переоценке: некорректные проводки в связи с переоценкой, например, дооценка ранее уцененных НМА отнесена на 83 счет

права: если они м.б. оспорены, нет юридического сопровождения

0. представление: не раскрытие существенной информации в записке