3. Бессистемный отбор

При бессистемном отборе отобранная совокупность формируется не следуя какой-либо систематизации.

Несмотря на то, что систематизация не используется, аудитор тем не менее должен избегать какой-либо предвзятости или предсказуемости (например, не будет избегать каких-либо элементов, которые трудно обнаружить, или не будет всегда избирать или избегать избирать первые или последние бухгалтерские записи на данной странице) и постарается обеспечить, чтобы все статьи генеральной совокупности могли быть избраны.

Бессистемный отбор не применяется при использовании статистической выборки.

4. Отбор элементов для проверки блоками

Существует практика отбора элементов для проверки блоками, то есть выбор смежных элементов генеральной совокупности (например, первичных документов какого-либо раздела учета, относящихся к одному конкретному месяцу).

Выбор блоком не является основным методом отбора совокупности и обычно не может применяться при отборе элементов для проверки в ходе аудита, поскольку большинство генеральных совокупностей структурировано таким образом, что последовательно расположенные элементы могут предположительно иметь сходные характеристики, которые при этом отличаются от характеристик иных элементов генеральной совокупности.

Хотя при некоторых обстоятельствах аудиторская процедура по проверке блока элементов может оказаться целесообразной, этот метод редко является надлежащим методом формирования отобранной совокупности, если аудитор рассчитывает сделать на основе отобранной совокупности значимые выводы о всей генеральной совокупности.

Необходимо принимать во вниманиеошибку выборки (ее вероятность). В западных ауд.фирмах ошибка выборки рассчитывается. В российских применяются приемы для уменьшения выб-ки до приемлемого уровня. Эти приемы: удаление элементов наиб. Стоимости. Проверяют крупные операции для сплошной проверки. Из генеральной совокупности удаляют ключевые эл-ты (по опыту – подозрит-е). Исключение составляют только МПЗ.

Также может применяться метод стратификации – деление ГС (ген.сов-сть) на страты – однородные подгруппы.

Выборка на соответствие не зависит от ожидаемого уровня риска СВК. Если риск выс.,то выб-ка маленькая, а выб.по существу увеличивают. Самая лучшая статистич.выб-ка.

Объем выборки может вычисляться одним из сл. Способов:

1. По опыту

2. По таблицам

3. По формулам

Наиболее распространенная формула:

N= ((ОС-ЭН-КЭ)*Kn)/(УС*Кт), где

ОС – объем совокупности

ЭН – Элементы наиб.стоимости

КЭ – ключевые эл-ты

Kn– коэф-т точности (0.75)

УС – уровень существенности

Объем выборки не может быть меньше 10 и больше 50.

Риск выборки:

1. Риск 1-го рода: выпала ошибка, но для всей ГС несущественна

2. Риск 2-го рода: выб-ка не дала ошибку – формируют повторную выборку

16. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала.

Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права заниматься уставными видами деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей.

Изучая учредительные документы, аудитор одновременно решает несколько задач:

- определяет состав учредителей;

- проверяет соответствие учредительных документов требованиям законодательства РФ;

- определяет величину уставного капитала для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности;

- собирает данные, необходимые для заполнения рабочей документации и составления аудиторского заключения;

- собирает данные, которые могут использоваться при проверке иных существенных показателей бухгалтерской отчетности или обусловить модификацию аудиторского заключения.

Работа особенно актуальна при первичном аудите.

Объект аудита:

• Форма 1 стр. 410 сальдо (С-до) 80 счета, стр. 411 с-до 81 счета, стр. 240 дт с-до счета 75.1, стр. 630 кт с-до сч. 75.2

• Форма 3 Раздел «Изменения капитала», обороты и с-до по сч. 75, 80, 81

• Пояснит. Записка – факт. изменение величины УК, свед-я об учредителях, об акциях, кот. Были выпущены, но не оплачены или частично оплачены.

Норм. база:

1. ГК РФ

ФЗ об АО, об ООО, о МУП и ГУП, О ценных бумагах

2. ПБУ 1/08, 4/98, Положение 34-н

3. Приказ 67-н, План счетов, письма, приказы Минфина о порядке публикации БФО и требования к величине чистых активов

4. Приказ по УП, в кот. Задается стр-ра анал. Учета к счетам 75, 80, 81, формы неунифицир. Первички и график документооборота

Ист-ки доказательств:

1. Устав, в кот. Есть сведения о вел-не УК, о порядке реорганизации, о видах деят-сти и т.д. Учредит. Договор, Протоколы собраний учредителей., свид-ва о регистрации в налоговых и статистич. Органах, Лицензии, патенты, сертификаты, проспект эмиссии (для АО), реестр акционеров, протоколы собраний акционеров, журнал регистрации выданных доверенностей.

2. Первичка. Документы подтверждающие внесение долей в УК, а именно акты оприходования имущества, банк. Выписки, ПКО. Методики оценки долей, вносимых в УК в неденежной форме. Справка-расчет дивидендов.

3. Регистры, карточки, анализ счетов 75,80,81. Журнал-ордер №8, 12, ОСВ, Главная книга, карточки аналитич. Учета по видам акций и по учредителям

4. Отчетность (прошлогодняя и промежуточная)

5. Подтверждения депозитариев, регистраторов, дилеров

6. Служ. Записки с участков ОС, МПЗ, р.сч

7. Опрос учредителей, главбуха, кассира

8. Пересчетвеличины дивидендов, при проверке оценки вклада

9. Заключение эксперта-оценщика о стоимости имущества, внесенного в УК

10. Аналитич. Проц.Анализ величины ЧА

Для данного участка неактуально тестирование СВК (кроме 75.2).

Программа аудита:

1. Ознакомление с учредительными документами.

Аудитор устанавливает наличие учр-х док-в и соблюдение процедуры их утверждения и гос. Регистрации. Проверяют наличие свид-ва о гос. Регистрации и перерегистрации. Проверяют документы о постановке на учет в статистич., налоговых органах. Если док-ты не предст-ны – проверка прекращается. Затем изучают содержание Устава и учредит договора, в т.ч.:

- передача имущества

- выход учр-й из его состава

- порядок назначения или избрания органов управления, их состав и компетенция

- распределение между учр-ми прибыли и убытков

- соотвествует ли УК минимальным требованиям

2. Проверка законности видов деятельности:

Выясняют, имеются ли виды деят-сти, подлежащие лицензированию. По таким видам проверяют наличие лицензий и сроки их действия.

Проверяют действовали ли исполнит. Органы управления в рамках своей компетенции.

3. Аудит формирования УК

Устав => ф.1 стр. 410 => Гл. книга => карт. Сч 80=> карт. Анал. Учета по сч.80

Затем проверяют полноту и соблюдение сроков внесения вкладов в УК. Если выявлено, что кто-либо не внес свой вклад, то оценивают риски признания органами гос. Управления неучрежденной орг-ции или подлежащей ликвидации. Если риски высоки, в ауд. Заключении будет выражено сомнение в непрерывности деятельности.

Проверяют правильность оценки вкладов учредителей (анализ процентов, закл-й экспертов, анализ методик оценки).

4. Аудит расчетов с учредителями:

Возможно тестирование СВК

5. Обобщение результатов проверки

6. Нарушения

- реальность – не зарегистрировано изменение УК и с-до 80 сч. Не соответствует Уставу

- оценка – необоснованно завышены неденежные вклады в УК

- права – деятельность без лицензий

- точность – несвоевр. Внесены изменения в реестр акционеров

Чаще всего нарушается предпосылка «Права и оябзанности»