Тема 9. Облік довгострокових зобов’язань Облік продажу облігацій за номіналом
Приклад. 01.01.20ХХ р. компанія випустила 2 000 облігацій номінальною вартістю $ 1 000 кожна терміном на п’ять років із встановленою відсотковою ставкою – 10 % річних. Відсотки інвесторам компанія сплачує кожні пів року – 30 червня, 31 грудня. Квота для ціни – 100 %.
У бухгалтерському обліку операція буде відображена:
01.01.20ХХ р. у момент реалізації облігацій за номіналом:
Дебет рахунку «Грошові кошти» – 2 000 000
Кредит рахунку «Облігації до сплати» – 2 000 000
30.06.20ХХ р. – сплата відсотків:
Дебет рахунку «Витрати на сплату відсотків по облігаціях» – 1 00 000
Кредит рахунку «Грошові кошти» – 100 000
31.12.20ХХ р. (через 5 років) при погашенні облігацій компанія здійснить остаточні розрахунки з інвестором. При цьому складаються бухгалтерські проведення:
Дебет рахунку «Облігації до сплати» – 2 000 000
Дебет рахунку «Витрати на сплату відсотків по облігаціях» – 100 000
Кредит рахунку «Грошові кошти» – 2 100 000
Облік продажу облігацій зі знижкою (дисконтом)
Приклад. 01.01.20ХХ р. компанія випустила 2 000 облігацій номінальною вартістю $ 1 000 кожна, терміном на п’ять років із встановленою відсотковою ставкою – 10 % річних, при квоті до ціни 98 %. Відсотки інвесторам компанія сплачує кожні пів року – 30 червня, 31 грудня.
У бухгалтерському обліку операція буде відображена:
01.01.20ХХ р. у момент випуску облігацій і продажу їх з дисконтом:
Дебет рахунку «Грошові кошти» – 1 960 000
Дебет рахунку «Дисконт по облігаціях до сплати» – 40 000
Кредит рахунку «Облігації до сплати» – 2 000 000
Для рівномірного відображення суми дисконту по періодах застосовується прямолінійний метод амортизації дисконту. В нашому прикладі дисконт у сумі $ 40 000 амортизується протягом 5 років або 10 періодів, тому що виплата відсотків здійснюється 2 рази на рік.
30.06.20ХХ р. – сплата відсотків та амортизація дисконту:
Дебет рахунку «Витрати на сплату відсотків по облігаціях» – 104 000
Кредит рахунку «Дисконт по облігаціях до сплати» – 4 000
Кредит рахунку «Грошові кошти» – 100 000
Протягом всього життєвого циклу облігацій залишок дисконту буде зменшуватись на одну і ту ж саму суму і на дату погашення облігацій складе нуль. Одночасно реальна балансова вартість облігацій буде збільшуватися на ці ж суми і на дату погашення облігацій буде дорівнювати їх номінальній вартості.
31.12.20Хх р. (через 5 років) при погашенні облігацій компанія здійснить остаточні розрахунки з інвестором. При цьому складаються бухгалтерські проведення:
Дебет рахунку «Облігації до сплати» – 2 000 000
Кредит рахунку «Грошові кошти» – 2 000 000
Дебет рахунку «Витрати на сплату відсотків по облігаціях» – 104 000
Кредит рахунку «Дисконт по облігаціях до сплати» – 4 000
Кредит рахунку «Грошові кошти» – 100 000.
Облік продажу облігацій з надбавкою (премією)
Приклад. 01.01.20ХХ р. компанія випустила 2 000 облігацій номінальною вартістю $ 1 000 кожна, терміном на п’ять років із встановленою відсотковою ставкою – 10 % річних, при квоті до ціни 102 %. Відсотки інвесторам компанія сплачує кожні пів року – 30 червня, 31 грудня.
У бухгалтерському обліку операція буде відображена:
01.01.20ХХр. у момент випуску облігацій і продажу їх з премією:
Дебет рахунку «Грошові кошти» – 2 040 000
Кредит рахунку «Облігації до сплати» – 2 000 000
Кредит рахунку «Премія по облігаціях до сплати» – 40 000.
Для рівномірного відображення суми премії по періодах застосовується прямолінійний метод амортизації премії.
30.06.20ХХ р. – сплата відсотків та амортизація премії:
Дебет рахунку «Витрати на сплату відсотків по облігаціях» – 96 000
Дебет рахунку «Премія по облігаціях до сплати» – 4 000
Кредит рахунка «Грошові кошти» – 100 000.
Протягом всього життєвого циклу облігацій залишок премії буде зменшуватися на одну і ту ж саму суму і в кінці його складе нуль. Одночасно реальна балансова вартість облігацій також буде зменшуватися до їх номінальної вартості.