46. Учёт акций.

Отражение движения акций в системном учете действующими документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не предусмотрено. Не допускается и открытие дополнительных счетов бухгалтерского учета первого порядка (это право принадлежит исключительно Минфину России). Ситуация может быть разрешена посредством открытия субсчетов второго порядка к счету 80 «Уставный капитал».

Например, к счету 80 могут быть открыты субсчета:

80-1 «Акции, находящиеся в распоряжении головного общества»;

80-2 «Акции, находящиеся в распоряжении преобладающего общества»;

80-3 «Акции, находящиеся в распоряжении миноритарных акционеров».

47. Инвентаризация финансовых вложений

Порядок инвентаризации финансовых вложений определен в пунктах 3.9-3.14 гл. 3 правил проведения инвентаризации. Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений определяется в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Согласно п.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.п.); вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная по соответствующим договорам и пр.

Таким образом, перед проведением инвентаризации финансовых вложений необходимо проверить наличие договоров, актов приема передачи, ценных бумаг, описей и других регистров аналитического учета. В результате инвентаризации проверяются фактические затраты, произведенные при покупке ценных бумаг, вложений в уставные капиталы, предоставления займов и т.д. При проверке фактического наличия ценных бумаг необходимо установить следующее: правильность оформления ценных бумаг и сопровождающих документов;соответствие фактической и балансовой стоимостей ценных бумаг;соответствие фактического и учетного количества ценных бумаг;своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с занесением результатов в инвентаризационную опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности по форме № ИНВ-16. В описи указываются названия, серии, номера, номинальная и фактическая стоимости, сроки погашения и общая сумма. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными реестров, книг, хранящихся в бухгалтерии организации. Ценные бумаги, находящиеся на хранении в депозитариях, сверяются по остаткам сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок депозитариев. Суммы финансовых вложений в уставные капиталы организаций, финансовые займы и кредиты, предоставленные другим организациям, должны подтверждаться договорами и прочими первичными документами.

48. Учёт доходов и расходов от операций с ценными бумагами для целей бухгалтерского и налогового учёта.

Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение, которые включают цену покуп­ки, определенную условиями договора, а также стоимость ус­луг, связанных с приобретением ценной бумаги. В дальней­шем ценные бумаги должны учитываться по справедливой стоимости. Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо ос­ведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Методы оп­ределения справедливой стоимости ценных бумаг утвержда­ются в учетной политике кредитной организации.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ исходя из:

·   цены их реализации или иного выбытия (в том числе погашения);

·   процентного (купонного) дохода, выплачиваемого при реализации (ином выбытии) некоторых долговых ценных бумаг независимо от того, кто их уплачивает - покупатель по сделке или эмитент этой ценной бумаги (векселедатель). При условии, что этот доход ранее не учитывался при налогообложении.

Перечень прямых расходов, которые вычитаются из доходов по соответствующей категории ценных бумаг,приведен в пункте 2 статьи 280 НК РФ и включает:

·   цену приобретения ценной бумаги;

·   другие прямые расходы по приобретению (вознаграждения брокерам, биржам, регистраторам, депозитариям и тому подобные);

·   накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный налогоплательщиком при покупке ценной бумаги, если ранее такой доход не вычитался из налоговой базы;

·   расходы по реализации ценных бумаг (вознаграждения брокерам, биржам и тому подобные).