40. Учет вексельных авансов.

Одним из актуальных вопросов в практике расчетов посредством векселя является вопрос его использования в качестве аванса под поставку товаров, выполнения работ, оказания услуг без налоговых и финансовых последствий. Вексель представляет собой безусловное денежное обязательство указанного в нем плательщика уплатить определенную сумму денег векселедержателю при наступлении указанного в векселе срока (ст. 815 ГК РФ). При расчетах векселями возможны различные ситуации, в которых возникают неоднозначные моменты при определении налоговой базы для НДС, налога на прибыль, такие ситуации связаны:

-Оплатой аванса векселем (например, третьего лица).

-Возврата вексельного аванса при расторжении договора (собственного; третьего лица или неплатежеспособностью поставщика (продавец выписывает собственный вексель для погашения обязательств перед покупателем или передает вексель третьего лица)).

-Зачетом вексельного аванса в счет другого аванса;

-Зачетом взаимных требований вексельному авансу.

При получении в качестве аванса векселей третьих лиц налоговой базой по НДС является не номинальная стоимость векселя, а договорная стоимость товаров, работ, услуг, которые должны быть отгружены в счет полученного аванса. (К примеру, если номинальная стоимость векселя, полученного в счет последующей отгрузки товара на 100 000 руб., равна 120 000 руб., то сумма НДС с "вексельного" аванса начисляется со стоимости 100 000 руб. по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (в зависимости от ставки налога, применяемой к реализации данного товара.) Кроме счета-фактуры для покупателя, необходимо (как и прежде) выписать самому себе счет-фактуру на аванс и зарегистрировать его в книге продаж. На дату отгрузки товара вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ) как стоимости товара (с учетом ст. 40 НК РФ) без включения налога (абз. 1 п. 1 ст. 154 НК РФ). Налогообложение при этом производится по ставке в соответствии со ст. 164 НК РФ. Данный факт налогоплательщик отразит в книге продаж, а налог с суммы "вексельного" аванса примет к вычету, произведя соответствующую запись в книге покупок (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Пример. ООО "Импульс" 15.06.2009 получило от покупателя аванс в счет будущей поставки товара договорной стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) - беспроцентный вексель банка номиналом 600 000 руб. Срок погашения векселя - 24.07.2009. Организация погасила данный вексель в срок (то есть через 40 дней с даты его получения). Товар отгружен в адрес покупателя 27.07.2009. Ставка рефинансирования ЦБР, действующая в данный период, составила 12,5% годовых. 1. ООО "Импульс" с суммы предоплаты начислит НДС в размере 90 000 руб. (590 000 руб. х 18/118), а также выставит покупателю счет-фактуру. При этом производятся записи в книге продаж. 2. Предоставив 590 000 руб. на 40 дней под ставку рефинансирования ЦБР 12,5% годовых, ООО "Импульс" могло бы иметь доход в сумме 8 082 руб. (590 000 руб. х 12,5% / 365 дн. х 40 дн.). Сумма дисконта, полученная по векселю, составила 10 000 руб. Значит, налоговая база по НДС в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ увеличивается на 1 918 руб. (10 000 - 8 082). Налог, подлежащий уплате с этой суммы, составляет 293 руб. (1 918 руб. х 18/118). 3. При отгрузке товара ООО "Импульс" начислит НДС с реализации, отразив данный факт в книге продаж, а налог с суммы предоплаты возьмет к вычету, произведя соответствующую запись в книге покупок. В бухгалтерском учете поставщика будут сделаны следующие проводки: 15.06.2009

Получен вексель третьего лица в счет оплаты│ 58-2 │ 62 │590 000 │ предстоящей поставки товара

Начислен НДС при получении предоплаты * │ 62-НДС │ 68 │ 90 000 │ (590 000 руб. х 18/118)

24.07.2009

Вексель предъявлен в банк к погашению │ 76 │ 91-1 │600 000 │ Списана балансовая стоимость векселя │ 91-2 │ 58-2 │590 000 │ Получена оплата векселя │ 51 │ 76 │600 000 │ Начислен НДС с суммы дисконта по векселю │ 91-2 │ 68 │ 293 │ (1 918 х 18/118) руб.

27.07.2009 Отражена выручка от реализации товара │ 62 │ 91-1 │590 000 │ Начислен НДС при реализации товара │ 90-3 │ 68 │ 90 000 │ Принят к вычету НДС с предоплаты │ 68 │62-НДС │ 90 000 │