5.2. Налоговая политика государства: понятие и цели

Экономическая теория рассматривает бюджетную и налоговую политики в неразрывном единстве.

Налоги как основной источник доходов бюджета являются инструментом бюджетной политики государства. от величины налоговых поступлений зависит сбалансированность бюджетов всех уровней, величина государственного долга, экономическая безопасность любой территории, в том числе всей страны. В связи с высокой ролью налогов в механизме государственного регулирования экономики налоговая политика рассматривается как самостоятельный вид экономической политики государства.

Научные работы по налогообложению конца XIX - начала ХХ в. В. А. Лебедева, М. и. Боголепова, и.

Х.Озерова, и. и. Янжула и других отечественных налоговедов термина «налоговая политика» не содержат. В работе А. А. Исаева 1887 г. применяется более узкий термин «политика налогов». И только в период нэпа термин «налоговая политика» стал применяться в смысле самостоятельного вида финансовой политики государства. Однако до сих пор определение налоговой политики не утверждено на законодательном уровне и является объектом научных дискуссий.

Если рассматривать подходы к определению термина «налоговой политики» в эволюции начиная с 1992 г., т. е. с момента формирования налоговой системы современной России, то следует заметить следующие характерные особенности.

Во-первых, до 2000-х гг. научные работы в большинстве своем рассматривали вопросы налогов, налогообложения и налоговой системы, не останавливаясь на самостоятельном, углубленном анализе термина «налоговая политика», хотя и применяли его. И только в 2000-х гг. вышли в свет фундаментальные научные труды по налоговой политике. В конце 2000-х гг. термин «налоговая политика» стал активно применяться не только в отношении государства, но и в рамках корпоративного налогового менеджмента. В настоящее время все больше научных и учебных изданий содержат детальный анализ понятия и содержания налоговой политики государства.

Во-вторых, определения понятия «налоговая политика» менялись по принципу от простого К сложному, от общих формулировок к детализированным, от узкой трактовки к более широкой. И причины этому не только в повышении интереса к термину, но и в увеличении роли налоговой политики в механизме государственного регулирования экономики в условиях ее либерализации и отхода от принципов прямого вмешательства. Изменение восприятия налогов только как источника доходов бюджета государства, расширение сферы регулирования посредством налогов и сборов, активизация налоговой конкуренции как на уровне государств, так и на уровне субъектов внутри федераций, нашли отражение и в определении налоговой политики.

Коллектив авторов во главе с И. А. Майбуровым разделяют оаределения понятия «налоговая политика», встречающиеся в современной научной и учебной литературе, на 3 группы, выделяя следующие подходы: узконаправленный, функционально-целевой и стратегически ориентированный.

Узконаправленный подход к определению понятия «налоговая политика» отличается ограничением сферы применения налоговой политики исключительно областью налогов. Как правило, определения данной группы кратки, характеризуются высокой степенью обобщения и дают общее представление о содержании налоговой политики. Они вполне достаточны, чтобы раскрыть сущность термина для непосвященного в научные дефиниции налоговедения обывателя. С этой точки зрения данные определения рациональны и имеют право на существование до сих пор. Поэтому и являются довольно распространенными в экономических словарях, интернет источниках, учебной литературе, не рассматривающей глубоко проблемы налогообложения и налоговой политики.

Функционально-целевой подход к определению понятия «налоговая политика» отличается выделением функциональных возможностей и (или) экономической сущности налогов, указанием текущих целей реализации налоговой политики. Определения налоговой политики более развернуты и, как правило, указывают на главные функции налогов - фискальную и распределительную. Некоторые определения содержат указание и на различные уровни налоговой политики (государственный и муниципальный). В период выхода из кризиса 90-х годов, усиления государственной власти начала 2000-х годов, усиление ее вертикали, централизации полномочий, данные определения рационально и достаточно емко отражали сущность проводимой налоговой политики. Как известно, при введении в действие глав второй части Налогового кодекса рф действительно государство пыталось упорядочить систему налоговых льгот, упростить налоговую систему путем отмены большинства из них. И именно фискальная и распределительная функции были превалирующими на тот период экономического развития страны.

Стратегически ориентированный подход к определению понятия «налоговая политика» отличается выделением целевых стратегических ориентиров, перспективных требований и (или) рамочных ограничений налоговой политики. Определения данной группы раскрывают налоговую политику как составную часть политики более высокого уровня, что с одной стороны, подчеркивает достаточно высокий ее статус и конкретизирует место и взаимосвязи налоговой политики с иными видами государственной экономической политики, а с другой стороны, усложняет понимание термина для начинающих исследователей, поскольку отсылает к иному понятию.

Примеры определений налоговой политики в соответствии с названными подходами представлены в табл.

5.1

При всем многообразии существующих в научной литературе определений налоговой политики в них можно выделить общие структурные элементы. Как правило, каждое определение с различной степенью детализации отражает:

место налоговой политики в структуре государственной политики; содержание налоговой политики;

цели и результаты проведения налоговой политики.

Однако каждый автор делает акцент на тот или иной элемент, недостаточно детализируя остальные. Большинство авторов (Д. Г. Черник, Н. Г. Лукьянова, В. А. Парыгина) рассматривают налоговую политику в качестве составной части Финансово-экономической политики государства. Действительно, налоговая политика является неотьемлемым атрибутом проводимой государством экономической политики, поскольку главные ее цели выражаются в поддержании темпов экономического роста, полной занятости и ограничения инфляции. Структурным элементом Финансово-экономической политики государства выступает фискальная политика, которая заключается в регулировании правительством деловой активности с помощью мероприятий в области управления бюджетом, налогами и другими финансовыми возможностями. Однако, определять налоговую политику только как часть фискальной не совсем верно. Исходя из восприятия социально- экономической сущности налогов налоговая политика должна выступать частью общей государственной социально-экономической политики. Такая налоговая

Таблица 5.1 - Подходы к определению понятия «налоговая политика государства»

Наименован

Определение налоговой политики

Источник и (или) автор

ие подхода

определения

1.

Система

мероприятий,

проводимых

государством

в

Финансово-кредитный

Узконаправ

области налогов, составная часть фискальной политики.

энциклопедический

словарь

/

Под

ленный

ред. А. Г. Грязновой. М.: Финансы и

подход

статистика, 2002 С. 605

Комплекс мероприятий в области налогов, направленных

Налоги и налогообложение / Под ред.

на

достижение

каких-либо

целей.

Налоговые

льготы,

М.

В.

Романовского,

О.

В.

объекты и ставки налогов служат проявлением налоговой

Врублевекой. СПб.: Питер, 2006. С.

политики.

28

2.

Совокупность

осуществляемых

го су дарством

Кучеров

И.

И.

Налоговое

право

Функциона льно- целевой подход