Глава 5. Налоги и налоговая политика в системе государственного регулирования экономики

5.1 Социально-экономическое содержание налогов и их роль в механизме государственного регулирования экономики

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8, ч. 1 нк РФ). Таким образом, в соответствии с законодательством признаки налога таковы: принудительность, безвозмездность, индивидуальность, денежная форма, использование для целей обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

В налоговую систему России кроме налогов входят также приравненные к ним сборы. Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Социально-экономическое содержание налогов раскрывается в их функциях. Каждая из выполняемых функций проявляет внутреннее свойство, признаки, черты данной экономической категории, а также показывает каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Выделяют следующие функции налогов.

1. Фискальная функция является основной, так как его главное предназначение - образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов предприятий и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им своих функций. Таким образом, функция проявляется в обеспечении государствами финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Именно фискальная функция предопределяет появление и проявление других функций налога.

2. Экономическая функция означает, что налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство. Экономическую функцию ряд авторов разделяет на распределительную (перераспределительную) и стимулирующую (регулирующую).

Суть перераспределительной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Система налоговых ставок, права органов государственной вла~ти по их установлению, а также бюджетная система позволяют перераспределять финансовые ресурсы и по территориям страны. Налоги с физических лиц позволяют перераспределять их доходы и направлять часть финансовых ресурсов наиболее обеспеченной части населения на содержание наименее обеспеченной.

Стимулирующая функция действует через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Их использование позволяет оказывать существенное воздействие на процесс воспроизводства, стимулируя одни виды экономической деятельности и сдерживая другие. Реализация стимулирующей функции осуществляется и посредством введения и отмены ряда налогов, чем государство стимулирует развитие определенных производств, регионов, сдерживая развитие других.

3. Контрольная функция налогов состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Механизм этой функции проявляется с одной стороны в проверке эффективности хозяйствования, и с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. Рост налоговых поступлений при прочих равных условиях сигнализирует об эффективности хозяйствования, нехватка финансовых ресурсов в бюджете - о необходимости внесения изменений или в саму систему налогов, или в социальную политику, или в бюджетную систему.

Все функции налога не могут существовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны, взаимозависимы и в своем проявлении представляют собой единое целое. Разграничение функций носит довольно условный характер, поскольку они осуществляются одновременно, и отдельные черты одной функции непременно присутствуют в других функциях. Государство должно умело сочетать все присущие налогу функции исходя из политической, социальной и экономической обстановки в обществе, усиливать влияние одних и ослаблять действие других.

В литературе встречаются два направления исследования роли и функций налогов 11 их влияния на народное хозяйство.

В рамках первого направления налоги рассматриваются как изъятия, обслуживающие

непроизводительные расходы государства, которые не связаны с удовлетворением экономических потребностей общества и соответственно признаются вредными для общества. Эти концепции воспринимают налог нега-:ивно

и исследуют исключительно его фискальное воздействие на народное хозяйство. К данной группе относятся концепции: классической школы экономической теории (А. Смит, л. Рикардо), Русской экономической мысли (Н. и. Тургенев), Французской финансовой школы (П. Леруа-Болье, Р. Стурм) и др. Данное восприятие налогов встречается и в трудах современных ученых-экономистов, которые считают идею способности налогов содействовать развитию производительных сил весьма спорной, так как они всегда изымают часть средств из народного хозяйства.

Согласно второму направлению государственная деятельность рассматривается как составная часть народно-хозяйственной, как фактор социально-экономического развития и налог понимается как осознанная необходимость. Эти концепции изучают стимулирующее и регулирующее влияние налогов на народное хозяйство: школа меркантилистов (ж. Б. Кольбер), маржинализм (г. Госсен, У. Джевонс, Л. Вальрас), русская экономическая мысль (В. Н. Твердохлебов, и. Х. Озеров, Ф. Нитти) и др.

Таким образом, в механизме государственного регулирования экономики согласно теориям первого направления налоги не играют позитивной роли и служат только средством изъятия доходов, направляемых на содержание государственного аппарата. Задача государства при этом сводится к погашению отрицательных эффектов в результате извлечения средств из народного хозяйства. В условиях действия рынка совершенной конкуренции в национальной экономике данный подход мог быть признан вполне рациональным. Однако в современной глобальной экономике несовершенных структур конкуренции он неприменим. Роль налогов в государственном регулировании экономики увеличивается вместе с развитием всех субъектов рынка. Регулирующая и стимулирующая функции налогов выходят на первый план и иногда даже в ущерб фискальной функции. Расширяется не только перечень объектов налогового регулирования, но и набор самих налоговых инструментов, усложняются методы налоговой политики. Налоги выполняют регулирующую роль не только внутри страны, но и в межнациональных отношениях.

Роль налогов в государственном регулировании экономики, находящейся на разных стадиях развития, не одинакова. Она последовательно возрастает при смене следующих типов экономических систем: командно- административная экономика, свободная рыночная экономика, социально-ориентированная рыночная экономика, регулируемая рыночная экономика, смешанная (транзитивная) экономика. В смешанной экономике развитых стран налоги играют комплексную воспроизводственную роль в их социально-экономическом развитии. Воспроизводственная роль налогов реализуется через комплексное использование всех функций, что дает возможность получить добавочный интеграционный эффект от их взаимодействия.