7.1. Аудит достовірності показників наявності активів і фінансових ресурсів підприємств

№ п/п

Показник аудиту

Особливості

Джерела інформації

Аудиторські процедури

1

2

3

4

5

1

Необоротні активи

Полягає у перевірці:

-реальності існування необоротних активів на визначену дату; права власності на них;

-правильності документального оформлення їх надходження, використання та вибуття;

-правильності нарахуван-ня їх амортизації;

-законності і правильності відображення в обліку операцій з необоротними активами;

-правильності і достовірності подання інформації про необоротні активи в фінансовій звітності.

1) наказ про облікову політику;

2) первинні документи з обліку основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів;

3) облікові регістри, що використовують-

ся для відображення господарських операцій з обліку основних засобів та нематеріаль-них активів;

4) документи попередніх аудиторських перевірок та інша документація, що узагальнює результати контролю;

5) фінансова звітність.

• одержання документів (первинних, облікових, звітних) від замовника;

• ознайомлення зі складом та структурою необоротних активів, організацією їх обліку;

• перевірка відповідності складу необоротних активів предмету та особливостям діяльності господарюючого суб’єкта;

• перевірка первинних документів з надходження необоротних активів та його відображення в регістрах аналітичного і синтетичного обліку;

• перевірка формування інвентарної вартості необоротних активів (оцінки);

• перевірка вибуття необоротних активів та відображення його в обліку (продажу, безоплатної передачі, ліквідації);

• перевірка нарахування зносу необоротних активів та відображення його в обліку;

• перевірка документів з оренди необоротних активів та відображення орендних операцій в обліку;

• перевірка документів з переоцінки необоротних активів та відображення її в обліку;

• перевірка документів з інвентаризації необоротних

1

2

3

4

5

активів та відображення її результатів в обліку;

• перевірка правильності відображення в обліку податку на додану вартість при придбанні, спорудженні та реалізації необоротних активів;

• перевірка документів на відповідність інформації про необоротні активи в регістрах аналітичного, синтетичного обліку, Головній книзі та фінансовій звітності.

2

Запаси

Полягає в перевірці:

• реальності існування запасів;

• права власності на них;

• правильності їх визнання та оцінки;

• правильності і повноти обліку надходження, документального оформ-лення та руху запасів;

• документів з інвентари-зації запасів та відображен-ня її результатів в обліку;

• правильності і достовірності подання інформації про запаси в фінансовій звітності та примітках до неї.

1. наказ про облікову політику;

2. первинні документи з обліку запасів (договори поставок, угоди, рахунки-фактури, накладні, вимоги, лімітно-забірні картки, акти, інвентаризаційні документи, картки складського обліку тощо);

3. облікові регістри з обліку запасів;

4. документи з попереднього аудиту та інші документи;

фінансова звітність.

1. одержання документів (первинних, облікових, звітних) від замовника;

2. ознайомлення з організацією складського та бухгалтерського обліку запасів;

3. перевірка первинних документів з надходження запасів та його відображення в регістрах аналітичного і синтетичного обліку;

4. перевірка формування фактичної собівартості запасів (їх оцінки);

5. перевірка використання запасів у виробництві, на інші потреби та відображення цих операцій в обліку;

6. перевірка операцій з реалізації запасів;

7. перевірка документів з інвентаризації запасів та відображення її результатів в обліку;

8. перевірка визначення оцінки запасів на дату балансу;

9. перевірка правильності відображення в обліку податку на додану вартість при придбанні та реалізації (вибутті на сторону) запасів;

1

2

3

4

5

10. перевірка документів аналітичного, синтетичного обліку, головної книги і фінансової звітності на відповідність і достовірність інформації про запаси.

3

Грошові кошти і дебіторська заборгованість

Полягають у перевірці:

• реального існування залишків грошових коштів на відповідних рахунках та дебіторської заборгованості на визначену суму;

• правильності відображення в обліку операцій з грошовими коштами;

• правильності і відповідності облікової політики відображення в обліку дебіторської заборгованості;

• правильності і достовірності подання і розкриття інформації про залишки грошових коштів, їх рух, а також дебіторську заборгованість в фінансовій звітності та примітках до неї.

1. наказ про облікову політику;

2. первинні документи з обліку касових операцій (виписки банку, прибуткові та видаткові касові ордери, розрахунково-платіжні та платіжні відомості, накази, розпорядження керівництва, чеки на отримання готівки, об’яви на внесення готівки, заявки-розрахунки про встановлення ліміту каси та ін.);

3. первинні документи з обліку розрахунків з підзвітними особами (накази, документи, які підтверджують понесені витрати, акти на закупівлю, авансові звіти та ін.);

4. облікові регістри з обліку касових операцій (касова книга, звіт касира,

При аудиті дебіторської заборгованості:

1. одержання переліку дебіторів і сум дебіторської заборгованості, перевірка первинних документів;

2. дослідження методу визначення величини дебіторської заборгованості та розрахунку резерву сумнівних боргів;

3. перевірка документів з інвентаризації дебіторської заборгованості;

4. дослідження класифікації дебіторської заборгованості за строками її непогашення;

5. перевірка фактів списання дебіторської заборгованості (за рішенням суду, по якій закінчився строк позовної давності);

6. перевірка правильності відображення дебіторської заборгованості в аналітичному і синтетичному обліку, в тому числі по розрахунках з підзвітними особами та персоналом;

7. перевірка правильності відображення дебіторської заборгованості в балансі.

При аудиті грошових коштів:

1. перевірка наявності рахунків, відкритих суб’єктом господарювання в банках;

2. перевірка порядку документального оформлення та

1

2

3

4

5

5. журнали та відомості, головна книга, оборотні відомості та ін.);

6. первинні документи з обліку розрахунків (договори, угоди, контракти, рахунки-фактури, накладні, виписки банку);

7. облікові регістри з обліку грошових коштів, розрахунків (журнали, відомості, Головна книга, оборотні відомості);

8. документи фінансової звітності.

відображення в обліку касових операцій з готівкою;

3. перевірка правильності ведення обліку грошових документів;

4. перевірка правильності ведення обліку грошових коштів на рахунках у банках;

5. перевірка документів з інвентаризації грошових коштів;

6. перевірка правильності відображення інформації про грошові кошти в фінансовій звітності.

4

Витрати діяльності

Полягає в перевірці:

• реальності існування витрат;

• правильності їх визначення (оцінки), а саме: правильності визначення виробничих витрат, собівартості готової продукції, адміністративних витрат,

1. наказ про облікову політику;

2. внутрішні нормативні документи стосовно формування та визначення витрат за їх видами;

первинні документи з обліку витрат (накладні, вимоги, лімітно-забірні картки, акти, інвентаризаційні

1. дослідження системи формування витрат та організація їх обліку (застосовані методи обліку витрат, порядок віднесення витрат на рахунки бухгалтерського обліку, порядок обліку виробничих, загальновиробничих, адміністративних витрат, витрат на збут, фінансових та інших витрат, застосовані облікові регістри, процедури контролю витрат, організація обліку витрат у бухгалтерії);

2. визначення основних статей витрат, на які аудитор у ході аудиту буде звертати більше уваги;

визначення незвичайних операцій, витрат значних

1

2

3

4

5

витрат на збут, інших операційних витрат, фінансових витрат, втрат від участі в капіталі та інших надзвичайних витрат;

• правильності і повноти документально-го оформлення та бухгалтерського обліку витрат;

• правильності проведення та оформлення документів з інвентаризації незавершеного виробництва, готової продукції та відображення її результатів в обліку;

правильності і достовірності подання інформації про витрати у фінансовій звітності та примітках до неї.

документи, наряди, змінні рапорти, калькуляції, розрахункові відомості);

3. облікові регістри з обліку витрат (журнали та відомості рахунків 2-го, 8-го та 9-го класів);

фінансова звітність та примітки до неї.

4. сум, витрат у валюті;

5. перевірка первинних документів з обліку витрат та їх відповідності бухгалтерським записам;

6. перевірка правильності віднесення витрат на відповідні періоди (додержання підприємством принципу відповідності витрат);

7. перевірка правильності віднесення витрат на відповідні рахунки обліку;

8. перевірка законності (санкціонованості відповідними посадовими особами) витрат;

9. перевірка результатів попередніх процедур на відповідність ведення обліку витрат встановленим на підприємстві методам (методикам);

10. перевірка правильності ведення обліку витрат за різними видами діяльності та видами продукції;

11. перевірка правильності ведення обліку витрат, які за своєю суттю не можуть бути віднесеними на виробництво;

12. перевірка незвичайних операцій, нестандартних бухгалтерських записів;

13. перевірка обліку витрат майбутніх періодів;

14. перевірка правильності обліку нарахованого зносу необоротних активів (його віднесення на витрати);

15. перевірка первинних документів з обліку праці та її оплати та віднесення її на витрати;

перевірка правильності віднесення обов’язкових

1

2

3

4

5

16. внесків соціального характеру на витрати;

17. перевірка правильності обліку транспортних витрат та їх розподілення;

18. перевірка правильності ведення обліку загальновиробничих, адміністративних витрат та витрат на збут та відповідності порядку їх відображення встановленим методикам;

19. перевірка правильності формування собівартості готової продукції, собівартості її реалізації, обсягів незавершеного виробництва та відображення їх в обліку;

20. перевірка правильності оформлення орендних відносин та відображення їх в обліку;

21. перевірка правильності формування та обліку фінансових та інших витрат (витрат неопераційної діяльності);

22. перевірка правильності формування та обліку фінансових та інших витрат.

5

Доходи і фінансові результати

Полягає в перевірці:

-правильності визначення і

відображення в обліку дохо-дів і фінансових результатів;

-правильності і достовір-ності відображення доходів і фінансових результатів у фінансовій звітності.

1. наказ про облікову політику;

2. внутрішні нормативні документи стосовно формування доходів і фінансових результатів та порядок їх використання;

первинні документи з

1. дослідження системи формування доходів та організації їх обліку (види доходів, які є характерними для суб’єкта господарювання, порядок віднесення доходів на рахунки бухгалтерського обліку, умови поставок покупцям готової продукції, товарів);

2. перевірка правильності оцінки відвантаженої (реалізованої) продукції, товарів, робіт, послуг та відображення доходів від реалізації на рахунках

1

2

3

4

5

3. формування та обліку доходів і фінансових результатів (договори, накладні, рахунки-фактури, виписки банку, цінні папери, реєстри та сертифікати цінних паперів, податкові накладні, книги обліку продажу товарів, робіт, послуг);

4. облікові регістри з обліку доходів і фінансових результатів (журнали і відомості по рахунках, оборотні відомості, головна книга);

фінансова звітність та примітки до неї.

3. бухгалтерського обліку;

4. перевірка правильності визначення та віднесення на рахунки доходів собівартості реалізації продукції, товарів, робіт, послуг;

5. перевірка правильності обліку продукції, товарів, які передаються іншим суб’єктам господарювання для реалізації на комісійних та інших подібних умовах;

6. перевірка правильності віднесення на рахунок доходів витрат на збут;

7. перевірка наявності роздільного обліку доходів, які одержуються від здійснення різних видів діяльності;

8. перевірка правильності визначення та відображення в обліку доходів від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг за товарно-обмінними операціями;

9. перевірка правильності визначення та відображення в обліку доходів від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг з експортних поставок;

10. перевірка правильності обчислення та відображення в обліку податкових зобов’язань з ПДВ, акцизного податку при реалізації різних видів продукції, товарів;

11. перевірка правильності відображення в обліку результатів взаємозаліків згідно з актами;

12. перевірка правильності визначення фінансового результату від різних видів діяльності, а саме:

реалізації продукції, товарів, робіт, послуг;

1

2

3

4

5

• реалізації необоротних активів;

• своєчасності віднесених доходів майбутніх періодів на фінансовий результат звітного періоду;

• орендних операцій;

• фінансових доходів;

• доходів (втрат) від надзвичайних операцій.

13. перевірка правильності та обґрунтованості відображення в обліку фінансових санкцій, пені, неустоєк за порушення законодавства, умов договорів;

14. перевірка правильності визначення бази оподаткування прибутку, нарахування та відображення в обліку податку на прибуток;

перевірка правильності відображення доходів і фінансових результатів у журналах, відомостях, головній книзі і документах фінансової звітності.

6

Власний капітал та забезпечення зобов’язань

Полягає в перевірці:

• правильності формування та відображення в обліку власного капіталу та забезпечення зобов’язань;

• правильності відображення власного капіталу та забезпечення зобов’язань у фінансовій звітності.

1. установчі документи (установчий договір, статут, протоколи зборів засновників, учасників, акціонерів);

2. внутрішні нормативні документи (наказ про облікову політику, положення про організацію та оплату праці, про функціонування окремих служб підприємства, у тому

1. дослідження установчих документів, оцінка відповідності їх змісту законодавчим вимогам;

2. оцінка відповідності організації обліку власного капіталу (статутного, резервного, додаткового та інших нормативним вимогам);

3. перевірка правильності формування статутного, пайового та резервного капіталу відповідно до установчих документів та нормативних вимог;

4. перевірка правильності відображення в обліку величини статутного капіталу та її змін;

5. перевірка формування статутного капіталу в іноземній валюті;

1

2

3

4

5

числі обліково-економічної та інших, про використання прибутку тощо);

3. документи з формування статутного капіталу (надходження коштів, матеріальних цінностей від засновників-учасників та інші первинні документи);

4. бухгалтерські регістри обліку власного капіталу, забезпечення зобов’язань, розрахунків з учасниками (журнали, відомості, оборотні відомості, головна книга);

документи фінансової звітності.

5. перевірка правильності формування та відображення в обліку додаткового капіталу;

6. перевірка правильності відображення в обліку неоплаченого та вилученого капіталу;

7. перевірка відповідності аналітичного обліку, статутного, пайового та резервного капіталу первинним документам, даним синтетичному обліку, записам у головній книзі та оборотній відомості;

8. перевірка правильності формування та відображення в обліку забезпечення майбутніх витрат і платежів (забезпечення виплат відпусток, додаткового пенсійного забезпечення, забезпечення гарантійних зобов’язань, забезпечення інших витрат і платежів);

9. перевірка правильності формування та відображення в обліку цільового фінансування і цільових надходжень (субсидій, асигнування з бюджету й позабюджетних фондів, цільових внесків фізичних та юридичних осіб тощо);

10. перевірка відповідності аналітичного, синтетичного обліку записам в головну книгу та оборотні відомості;

перевірка правильності відображення інформації про власний капітал та забезпечення зобов’язань у фінансовій звітності та примітках до неї.

7

Довгострокові зобов’язання

Полягає в перевірці:

• реальності існування

1. наказ про облікову політику;

кредитні договори з

1. перевірка наявності і відповідності законодавству договорів кредитування;

2. перевірка правильності відображення в обліку

1

2

3

4

5

довгострокових зобов’язань;

• правильності документального оформлення довгострокових зобов’язань;

• правильності та достовірності відображення інформації про довгострокові зобов’язання в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності.

2. банками;

3. розрахунки платежів;

4. банківські виписки;

5. векселі, облігації та документи про їх використання;

6. договори довгострокової оренди;

7. документи оформлення відстрочених податкових та інших довгострокових зобов’язань;

8. регістри аналітичного та синтетичного обліку, головна книга, документи фінансової звітності.

3. довгострокових позик (довгострокових кредитів бан-ків у національній та іноземній валюті, відстрочених довгострокових кредитів та інших довгострокових позик);

4. перевірка відповідності інформації про довгострокові позики в регістрах аналітичного, синтетичного обліку, в головній книзі, оборотних відомостях і фінансовій звітності;

5. перевірка правильності і достовірності обліку довгострокових векселів виданих, відповідності аналітичного і синтетичного обліку записам у головній книзі, оборотних відомостях і фінансовій звітності;

6. перевірка правильності і достовірності обліку довгострокових зобов’язань за облігаціями (зобов’язань за облігаціями, премій та дисконту за випущеними облігаціями), відповідності інформації про довгострокові зобов’язання в регістрах аналітичного та синтетичного обліку, головній книзі, оборотних відомостях та фінансовій звітності;

7. перевірка правильності документального оформлення довгострокових зобов’язань з оренди (фінансової оренди, оренди цілісних майнових комплексів) та їх відображен-ня в регістрах аналітичного та синтетичного обліку, головній книзі, оборотних відомостях і документах фінансової звітності;

8. перевірка правильності документального оформлення та відображення в регістрах бухгалтерського обліку і документах фінансової звітності інформації про відстро-чені податкові та інші довгострокові зобов’язання.

1

2

3

4

5

8

Поточні зобов’язання

Полягає в перевірці:

• реальності існування поточних зобов’язань на визначену дату;

• права власності та правильності оцінки поточних зобов’язань;

• правильності їх документального оформлення;

• законності і правильності відображення в обліку;

• правильності і достовірності подання інформації про поточні зобов’язання у фінансовій звітності.

1. наказ про облікову політику;

2. кредитні договори та документи про відстрочку повернення короткострокових позик, розрахунки платежів;

3. договори оренди, договори з постачальни-ками (договори поставок) та договори з підрядчика-ми (підрядні договори на виконання будівельних, монтажних робіт та надання різних послуг, договори з покупцями і замовниками, договори з навчальними закладами, договори з наймачами квартир, договори з батьками дітей за відвіду-вання дитячих закладів та інші договори);

4. короткострокові векселі та документи про їх використання;

1. перевірка наявності і відповідності законодавству таких договорів:

• кредитних;

• орендних;

• підрядних;

• з навчальними закладами;

• з наймачами квартир;

• з батьками, діти яких відвідують дитячі заклади;

• інших;

2. перевірка правильності і достовірності відображення в обліку короткострокових позик (короткострокових кредитів банків у національній валюті та іноземній валюті, відстрочених короткострокових кредитів та прострочених позик);

3. перевірка відповідності інформації про короткострокові позики в регістрах аналітичного та синтетичного обліку, головній книзі, оборотних відомостях і фінансовій звітності;

4. перевірка правильності і достовірності відображення в обліку поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями;

5. перевірка відповідності інформації про поточну заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в регістрах аналітичного та синтетичного обліку, головній книзі, оборотних відомостях і фінансовій звітності;

1

2

3

4

5

5. реєстраційні документи платників податків, обов’язкових внесків із соціального страхування та інших обов’язкових платежів;

6. установчі документи, реєстри акціонерів, учасни-ків, документизагальних зборів акціонерів, засновників, учасників;

7. бухгалтерські докумен-нтти (виписки банків, розрахункові та платіжні відомості по рахунках з оплати праці, розрахунках з учасниками, облікові регістри (журнали, відомості, головна книга);

8. документи податкової звітності (розрахунки плате-жів, податкові декларації та додатки до них, розрахунки обов’язкових соціальних внесків);

9. документи фінансової звітності.

6. перевірка правильності і достовірності обліку короткострокових векселів виданих, відповідності аналітичного та синтетичного обліку записам у головній книзі, оборотних відомостях і фінансовій звітності;

7. перевірка правильності і достовірності обліку розрахунків з постачальниками та підрядчиками, відповідності аналітичного та синтетичного обліку записам у головній книзі, оборотних відомостях і фінан-совій звітності, відповідності бухгалтерського обліку розрахунків умовам договорів та вимогам законодавства;

8. перевірка правильності і достовірності визначення бази для розрахунків за податками та обов’язковими внесками і платежами (за окремими їх видами);

9. перевірка правильності і достовірності обліку розрахунків за податками, обов’язковими платежами, податкових зобов’язань та податкового кредиту, відповідності їх аналітичного та синтетичного обліку записам у головній книзі, оборотних відомостях і фінансовій звітності;

10. перевірка правильності і достовірності обліку розрахунків за страхуванням (єдиним соціальним внеском, індивідуальним страхуванням персоналу, страхуванням майна та іншими розрахунками за страхуванням), відповідності їх аналітичного та синтетичного обліку записам у головній книзі, оборотних відомостях, інформації, наведеної в документах фінансової звітності;

1

2

3

4

5

11. перевірка наявного облікового та необлікового складу персоналу підприємства, документів з обліку праці та її оплати, нарахування заробітної плати й додаткових виплат та правильності і достовірності її відображення в регістрах аналітичного та синтетичного обліку, відповідності записам у головній книзі, оборотних відомостях та документах фінансової звітності;

12. перевірка правильності і достовірності інформації про розрахунки з учасниками в регістрах аналітичного та синтетичного обліку, відповідності цієї інформації записам у головній книзі, оборотній відомості та фінансовій звітності;

перевірка правильності і достовірності відображення в об­ліку розрахунків за іншими операціями (за авансами одержаними, внутрішніх розрахунків, внутрішньогосподарських розрахунків, розрахунків за нарахованими відсотками по товарних кредитах, орендних та інших операціях, розрахунків з іншими кредиторами). Перевірка відповідності інформації про розрахунки за іншими операціями в регістрах аналітичного та синтетичного обліку, головній книзі, оборотних відомостях і фінансовій звітності.