1. Понятие и виды таможенных платежей

Важной частью таможенного дела является взимание таможенных пла­тежей при перемещении товаров через таможенную границу/Доля тамо­женных платежей в общем объеме федеральных доходов государства со­ставляет около 40%. В Таможенном кодексе таможенным платежам посвя­щен раздел 111, содержащий семь глав (27—33), 39 статей (318—357).

Под таможенными платежами понимаются платежи, подлежащие обя­зательной уплате при перемещении через таможенную границу товаров и транспортных средств, а также в других случаях, предусмотренных Тамо­женным кодексом. При этом уплата таможенных платежей является неотъ­емлемым условием ввоза товаров на таможенную территорию России или вывоза товаров с этой территории, а также для совершения иных операций по таможенному декларированию товаров.

В статье 318 ТК РФ указан перечень видов таможенных платежей:

— ввозная таможенная пошлина;

— вывозная таможенная пошлина;

— налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию России;

— акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию России;

— таможенные сборы.

Новый Таможенный кодекс четко разграничивает сферы регулирова­ния между таможенным и налоговым законодательством.

Кодекс определяет, что специальные антидемпинговые и компенсаци­онные пошлины, устанавливаемые в соответствии с российским законода­тельством о мерах по защите ее экономических интересов при осуществле­нии внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным Таможенным кодексом для взимания ввозной таможенной пошлины. Со­гласно статье 319 ТК РФ при перемещении товаров через таможенную гра­ницу обязанность по уплате таможенных пошлин налогов возникает:

— при ввозе товаров — с момента пересечения таможенной границы;

— при вывозе товаров — с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории России.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:

— товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

— в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов — в период действия такого освобо­ждения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено по­добное освобождение;

— общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию России в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей;

— до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии на­рушений лицами требований и условий, установленных Таможенным кодек­сом, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно уте­рянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

— товары обращаются в федеральную собственность.

Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, являет­ся декларант. Если декларирование производится таможенным брокером, он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов.

При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправиль­ном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов.

2. Таможенная стоимость и исчисление таможенных платежей

Согласно статье 322 ТК РФ объектом обложения таможенными пошли­нами (налогами) являются товары, перемещаемые через таможенную грани­цу, а налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин (налогов) являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Таможен­ная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам опре­деления таможенной стоимости, установленным законодательством РФ, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. Таможенная стоимость—это та стоимость товара, которая определяется исключительно для целей исчисления таможенных платежей.

Закон РФ 1993 г. «О таможенном тарифе» заложил правовые основы оп­ределения таможенной стоимости товаров. Речь идет о стоимости товаров, ко­торая используется в целях таможенного обложения и является исходной рас­четной базой для исчисления таможенных платежей. Таможенная стоимость товаров состоит из стоимости по контракту или цены сделки и других расходов, в том числе транспортных, погрузочных, страхования, рекламы и т.д.

В Законе «О таможенном тарифе» установлено шесть методов опреде­ления таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную террито­рию России:

по цене сделки с ввозимыми товарами;

по цене сделки с идентичными товарами;

по цене сделки с однородными товарами;

путем вычитания стоимости;

путем сложения стоимости;

резервный метод.

Таможенная стоимость товаров определяется одним из шести методов, причем первый метод является основным. Если нельзя определить стои­мость товаров первым методом, переходят последовательно на второй, тре­тий, четвертый и т.д. При этом каждый последующий метод применяется, ес­ли таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Согласно статье 323 ТК РФ заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящие­ся к ее определению, должны основываться на достоверной и документаль­но подтвержденной информации.

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенны­ми органами в порядке, определяемом ФТС России в соответствии с Тамо­женным кодексом.

Таможенный орган на основании документов и сведений, представлен­ных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении ин­формации, используемой при определении таможенной стоимости товаров, принимает решение о согласии с избранным декларантом методом опреде­ления таможенной стоимости товаров и о правильности определения заяв­ленной декларантом таможенной стоимости товаров. Если же представлен­ные декларантом документы и сведения не являются достаточными для при­нятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров, таможенный орган в письменной форме запрашивает у декларанта дополни­тельные документы и сведения и устанавливает разумный срок для их пред­ставления.

В соответствии со статьей 323 ТК РФ при отсутствии данных, подтвер­ждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, либо при обнаружении признаков того, что представлен­ные декларантом документы и сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости то­варов и предложить декларанту определить таможенную стоимость товаров с использованием другого метода. В указанном случае между таможенным органом и декларантом могут проводиться консультации по выбору метода определения таможенной стоимости товаров.

Если в сроки выпуска товаров процедура определения таможенной стоимости товаров не завершена, выпуск тем не менее производится, но при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть до­полнительно начислены. На основании статьи 152 ТК РФ таможенные орга­ны должны осуществить выпуск товара не позднее трех рабочих дней со дня принятия таможенной декларации и со дня предъявления товаров таможен­ным органам.

В статье 323 ТК РФ предусмотрены условия, когда таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров, последова­тельно применяя методы определения таможенной стоимости товаров. Это происходит, когда:

декларантом не представлены в установленные таможенным органом сроки дополнительные документы и сведения;

таможенным органом обнаружены признаки того, что представленные декларантом сведения не могут являться достоверными и (или) достаточны­ми и при этом декларант отказался определить таможенную стоимость това­ров на основе другого метода по предложению таможенного органа.

При самостоятельном определении таможенной стоимости таможен­ный орган уведомляет декларанта о принятом решении в письменной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения. В случае, ко­гда таможенный орган определяет таможенную стоимость товаров после выпуска товаров, таможенный орган выставляет требование об уплате та­моженных платежей. Если требуется доплата таможенных пошлин, налогов, уплата дополнительно начисленных сумм таможенных пошлин, налогов должна быть осуществлена в течение 10 рабочих дней со дня получения тре­бования. При этом пени на дополнительную сумму таможенных пошлин, на­логов, уплаченную в течение указанного срока, не начисляются.