2. Перемещение товаров физическими лицами

Товары, предназначенные для личных, семейных, домашних и иных, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд фи­зических лиц, перемещаются через таможенную границу в соответствии с положением главы 23 ТК РФ. Предназначение товаров определяется тамо­женным органом исходя из заявления физического лица о товарах, перемещаемых через таможенную границу, характера товаров и их количества, а также из частоты перемещения товаров через таможенную границу.

Порядок перемещения через таможенную границу физическими лицами товаров для личного пользования включает в себя полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, применение единых ставок таможен­ных пошлин, налогов, взимание таможенных платежей в виде совокупного таможенного платежа, а также неприменение к товарам запретов и ограни­чений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, обязательное подтверждение соответствия товаров и упрощенный порядок таможенного оформления.

Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов предос­тавляется, если стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию России, за исключением транспортных средств, не превышает 65 тыс. руб. В отношении транспортных средств, а также товаров, стоимость которых превышает 65 тыс. руб., но не более 650 тыс., применяются единые ставки таможенных пошлин, налогов. Порядок применения единых ставок таможен­ных пошлин, налогов определяется Правительством РФ исходя из среднего размера установленных ставок таможенных пошлин, налогов, применяемых к товарам и транспортным средствам, категории которых в наибольшем ко­личестве перемещаются через таможенную границу физическими лицами.

Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов или еди­ные ставки таможенных пошлин, налогов применяются в количественных пределах, устанавливаемых Правительством РФ.

В отношении культурных ценностей, ввозимых физическими лицами, предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, на­логов при условии их письменного декларирования, а также специальной ре­гистрации, предусмотренной законодательством о вывозе и ввозе культур­ных ценностей.

Товарам, временно ввозимым на таможенную территорию России иностранными физическими лицами, предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, если эти товары ввозятся исключи­тельно для личного пользования этими лицами на период их временного пре­бывания на данной таможенной территории.

Российские физические лица могут временно ввозить транспортные средства при условии, что эти транспортные средства зарегистрированы на территории иностранного государства и в совокупности сроки временного ввоза не превышают 6 месяцев в течение одного календарного года в отношении каждого временно ввозимого транспортного средства. Российские физические лица также вправе временно вывозить с таможенной террито­рии России товары для личного пользования на срок своего временного пре­бывания на территории иностранного государства и ввозить их обратно с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Таможенное оформление товаров, перемещаемых физическими лица ми для личного пользования, производится в порядке, определяемом Прави­тельством РФ в соответствии с Таможенным кодексом.

Физические лица, пересекающие таможенную границу на своих авто­транспортных средствах, а также на автотранспортом средстве коммерче­ского назначения или в поезде, могут совершать таможенные операции, как правило, не покидая транспортных средств.

Товары, включая транспортные средства, перемещаемые физическими лицами для личного пользования, подлежат помещению на склад временно­го хранения в следующих случаях:

— по просьбе указанных лиц;

— если немедленное таможенное оформление товаров и (или) уплата таможенных пошлин, налогов невозможны по причинам, не зависящим от таможенных органов.

Декларирование товаров, перемещаемых физическими лицами в руч­ной клади и сопровождаемом багаже, производится при следовании через Государственную границу РФ.

Декларированию в письменной форме подлежат товары, включая транспортные средства:

— перемещаемые физическими лицами в несопровождаемом багаже;

— пересылаемые в адрес физических лиц для личного пользования, за исключением товаров, пересылаемых в международных почтовых отправле­ниях;

— ввоз которых ограничен в соответствии с российским законодатель­ством либо стоимость и (или) количество которых превышает ограничения, устанавливаемые для перемещения через таможенную границу РФ с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов;

— вывоз которых ограничен в соответствии с российским законодатель­ством;

— обязательное декларирование в письменной форме которых при вы­возе предусмотрено российским законодательством.

Физическое лицо вправе по своему желанию декларировать в письмен­ной форме товары, перемещаемые им через таможенную границу и не под­лежащие обязательному декларированию в письменной форме.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются физическими лицами при декларировании в письменной форме на основании таможенного приходного ордера, один экземпляр которого вручается лицу, уплатившему таможенные платежи.

Таможенная стоимость товаров заявляется физическим лицом, переме­щающим товары, при их декларировании. Для подтверждения заявленной стоимости физическими лицами могут предъявляться чеки, счета и иные до­кументы, подтверждающие приобретение декларируемых товаров и их стои­мость. При ввозе товаров физическими лицами на таможенную территорию. России в таможенную стоимость не включаются расходы на доставку това­ров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию.

При отсутствии документов и сведений, подтверждающих правильность определения таможенной стоимости, заявленной физическим лицом, тамо­женный орган может самостоятельно определить таможенную стоимость товаров на основании данных, указываемых в каталогах иностранных орга­низаций, осуществляющих продажу товаров, либо на основе иной ценовой информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа в отношении подобных товаров.

При использовании указанной ценовой информации таможенный орган производит изменение таможенной стоимости в зависимости от качества то­варов, их репутации на рынке, страны происхождения, времени изготовле­ния и других фактов, влияющих на цену.

Федеральная таможенная служба и иные таможенные органы обеспе­чивают доступность информации о правилах перемещения товаров физиче­скими лицами, в том числе путем распространения информационных справок в транспортных и туристических организациях, составляемых на русском и на иностранных языках, а также путем оборудования информационных стен­дов в местах таможенного оформления товаров, перемещаемых физически­ми лицами.

3. Налогообложение при перемещении товаров и транспортных средств через границу

При перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу России они подвергаются налогообложению в соответствии с поло­жениями НК. Такое налогообложение происходит в форме взимания косвен­ных налогов — НДС и — в определенных законом случаях — акцизов.

Статья 146 НК РФ относит товары, перемещаемые через таможенную границу, к объектам обложения НДС. В то же время Налоговый кодекс уста­навливает исключения из этого правила. Так, согласно статье 150 не подле­жит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на тамо­женную территорию России:

— товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качест­ве безвозмездной помощи (содействия) России; .

— отдельных групп медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

— материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний;

—художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учрежде­ниям, отнесенным в соответствии с российским законодательством к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов России;

—всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муни­ципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными го­сударственными организациями в целях осуществления международных не­коммерческих обменов;

—технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы орга­низаций;

— необработанных природных алмазов;

—товаров, предназначенных для официального пользования иностран­ных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

— валюты России и иностранной валюты, банкнот, являющихся закон­ными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллек­ционирования), а также ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.

При ввозе товаров на таможенную территорию России налогообложе­ние производится в зависимости от избранного таможенного режима. Так, при выпуске для свободного обращения и помещении товаров под таможен­ный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме. При помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые ему были возвращены в связи с экс­портом товаров в соответствии с Налоговым кодексом, в порядке, преду­смотренном российским таможенным законодательством.

При помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможен­ного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, пере­мещения припасов налог не уплачивается. Если товары были помещены под таможенный режим переработки на таможенной территории, налог не упла­чивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной террито­рии России в определенный срок. В случае, когда заявлен режим временного ввоза, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном российским таможенным законодательством. При ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном рос­сийским таможенным законодательством.

При совершении экспортных операций, т.е. при вывозе товаров с тамо­женной территории России в таможенном режиме экспорта, таможенного склада, перемещения припасов, свободного склада или свободной таможен­ной зоны в целях последующего вывоза этих товаров (в том числе продуктов их переработки), налог не уплачивается. Если товар помещен под режим ре­экспорта, то уплаченные при ввозе на таможенную территорию России сум­мы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном российским таможенным законодательством. В остальных случаях товары, вывозимые с таможенной территории России, облагаются НДС.

При прохождении таможенного оформления товаров взимание НДС про­изводят российские таможенные органы. Однако, если в соответствии с ме­ждународным договором России отменены таможенный контроль и тамо­женное оформление перемещаемых через таможенную границу России то­варов, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на нашу территорию, осуществляют налоговые органы России.

Налоговый кодекс относит к подакцизным товарам этиловый спирт и спиртосодержащую продукцию с объемной долей этилового спирта более 9% из всех видов сырья, за исключением коньячного спирта; алкогольную продукцию; пиво; табачную продукцию; легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; ди­зельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин­жекторных) двигателей.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию России в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение произ­водится в следующем порядке:

— акциз уплачивается в полном объеме при выпуске подакцизных това­ров для свободного обращения и при помещении этих товаров под таможен­ный режим переработки для внутреннего потребления;

— при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реим­порта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с Налоговым кодексом, в порядке, предусмотренном российским таможенным законодательством;

— при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы тран­зита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу госу­дарства акциз не уплачивается;

— при помещении подакцизных товаров под таможенный режим пере­работки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных Таможенным кодексом;

— при помещении подакцизных товаров под таможенный режим вре­менного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном российским таможенным законодатель­ством.

При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории России в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории России акциз не уплачивается с учетом статьи 184 НК РФ или уплаченные суммы ак­циза возвращаются (засчитываются) российскими налоговыми органами в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Акциз не уплачивается и в случае помещения товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях их (в том числе продуктов их переработки) последующего вывоза в соответствии с тамо­женным режимом экспорта за пределы таможенной территории России.

При вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы та­моженной территории России уплаченные при ввозе на таможенную терри­торию России суммы акциза возвращаются налогоплательщику. В осталь­ных случаях акциз подлежит взиманию и уплате.

При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных, не связанных с осуществлением пред­принимательской деятельности нужд, в определении порядка уплаты НДС, а также акциза, если товар относится к группе подакцизных, действуют прави­ла статей 281 и 282 ТК РФ.

4. Перемещение товаров в международных почтовых отправлениях

Порядок перемещения товаров в международных почтовых отправле­ниях регулируется главой 24 ТК РФ (ст. 291— 297). Перемещение товаров в международных почтовых отправлениях — это новелла Кодекса.

Под международными почтовыми отправлениями в Кодексе понимают­ся почтовые отправления, принимаемые для пересылки за пределы тамо­женной территории России, поступающие на ее таможенную территорию ли­бо следующие транзитом через эту территорию. К международным почто­вым отправлениям относятся:

— письма (простые, заказные, с объявленной стоимостью);

— почтовые карточки (простые, заказные);

— бандероли и специальные мешки «М» (простые, заказные);

— секограммы (простые, заказные);

— мелкие пакеты (заказные);

— посылки (обыкновенные);

— международные отправления экспресс-почты.

Не допускается пересылка в международных почтовых отправлениях товаров:

— запрещенных законодательством РФ соответственно к ввозу на та­моженную территорию или вывозу с этой территории;

— запрещенных к пересылке в соответствии с актами Всемирного поч­тового союза;

— в отношении которых применяются ограничения, установленные в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности и перечень которых может определяться Прави­тельством РФ.

Таможенное оформление товаров, пересылаемых в международных поч­товых отправлениях, сопровождаемых документами, предусмотренными акта­ми Всемирного почтового союза, производится в соответствии с Таможенным кодексом с учетом особенностей, предусмотренных главой 24 Кодекса.

Международные почтовые отправления не могут быть выданы органи­зациями почтовой связи их получателям либо отправлены за пределы тамо­женной территории России без разрешения таможенного органа.

В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых от­правлениях, не применяются запреты и ограничения экономического харак­тера, установленные в соответствии с законодательством о государствен­ном регулировании внешнеторговой деятельности, в следующих случаях:

—если стоимость указанных товаров, пересылаемых в адрес одного по­лучателя в течение одной недели, не превышает 5 тыс. рублей;

—если товары пересылаются в адрес физических лиц и предназначены для личного пользования;

— в иных случаях, определяемых Правительством РФ.

Таможенное оформление товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, производится в приоритетном порядке и в кратчай­шие сроки, которые не могут превышать три дня,

Если все сведения, требуемые таможенными органами для таможен­ных целей, содержатся в документах, предусмотренных актами Всемирного почтового союза и сопровождающих международные почтовые отправле­ния, представление отдельной таможенной декларации, как правило, не тре­буется.

Декларирование товаров путем подачи отдельной таможенной декла­рации требуется в случае, если:

1) стоимость ввозимых в течение одной недели в адрес одного получа­теля на таможенную территорию России товаров превышает 10 тыс. рублей, за исключением случаев, когда товары, предназначенные для личных, се­мейных, домашних и иных, не связанных с осуществлением предпринима­тельской деятельности нужд, пересылаются в адрес физических лиц;

2) вывоз товаров с таможенной территории РФ должен быть подтвер­жден отправителем товаров таможенному и (или) налоговым органам;

3) ввозимые на таможенную территорию России товары предназначены к помещению под таможенный режим, не предусматривающий выпуска то­варов для свободного обращения.

Организации почтовой связи по требованию таможенных органов предъявляют международные почтовые отправления для проведения тамо­женного осмотра и таможенного досмотра. Способы такого предъявления определяются таможенными органами.

Таможенные органы не требуют предъявления им следующих видов ввозимых почтовых отправлений: почтовых карточек и писем; литературы для слепых.

Таможенное оформление международных почтовых отправлений, пе­ремещаемых транзитом по территории России, не производится.

Статья 295 ТК РФ определяет условия и порядок взимания таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, пересылаемых г международных почтовых отправлениях. Таможенные пошлины, налога не уплачиваются, ес­ли стоимость таких товаров, пересылаемых в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 10 тыс. рублей.

Правительство РФ в соответствии со статьей 282 ТК РФ устанавливает единые ставки таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, стои­мость которых превышает стоимость товаров, пересылаемых без уплаты та­моженных пошлин, налогов, в случае такого превышения.

Взимание таможенных платежей производится на основании бланка почтового перевода денежных средств, составленного должностным лицом таможенного органа, Оплата почтового перевода осуществляется за счет лица, уплачивающего таможенные платежи, и не может превышать одного процента суммы платежа. Бланки почтовых переводов денежных средств предоставляются таможенным органам бесплатно.