- •Содержание
- •Глава 1. Теоретические аспекты аудита формирования финансового результата на предприятии……………………………………………………….5
- •Глава 2. Аудит формирования финансового результата на предприятии ооо тд «Премьер…………………………………………………….………….....12
- •Глава 1. Теоретические аспекты аудита формирования финансового результата на предприятии
- •Нормативно-правовое регулирование аудита формирования финансового результата на предприятии
- •. Источники информации для проверки формирования финансовых показателей на предприятии
- •1.3. Программа проверки учета формирования финансового результата на предприятии
- •Глава 2. Аудит формирования финансового результата на предприятии ооо тд «Премьер
- •2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ооо тд «Премьер за 2011-2012 год
- •2.2 Проведение аудита формирования финансового результата на предприятии
- •2.3 Результаты аудиторской проверки формирования финансового результата на предприятии
- •2.4 Совершенствование организации внутреннего контроля учета формирования финансового результата на предприятии
- •Список использованной литературы:
- •Общий план аудита
2.3 Результаты аудиторской проверки формирования финансового результата на предприятии
Первым этапом при проведении аудита было ознакомление с системой внутреннего контроля организации бухгалтерского учета. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель ООО ТД «Премьер (директор). Бухгалтерия ООО ТД «Премьер работает, как структурное подразделение. Учетная политика составлена в соответствии с законодательством РФ и НК РФ.
Бал составлен вопросник (таблица 4), в котором отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности предприятия. Результаты вопросника показывают, что на предприятии ООО ТД «Премьер имеются определенные недочеты в организации учета продаж продукции и формировании финансовых результатов.
На втором этапе изучалось формирование доходов и расходов. Выборочно были проверены договора на оказание услуг ООО ТД «Премьер. Суммы в счетах на оплату соответствуют суммам в счет фактурах. Доходы и расходы ООО ТД «Премьер относит в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Выявленные на первом этапе недочеты в организации учета бухгалтерских операций по продажам продукции и услуг говорят о необходимости проведения аудита исходных данных для формирования финансовых результатов «Отчета о прибылях и убытках» по статьям: Доходы и расходы по обычным видам деятельности» (Выручка нетто от продажи продукции и услуг); «Себестоимость проданной продукции и услуг»; «Управленческие расходы».
Помимо проверки достоверности бухгалтерского учета, первичных сводных и итоговых отчетных документов ООО ТД «Премьер, выборочно была проведена проверка первичных материалов по учету затрат и оплаты труда.
В ходе выборочной проверки личных дел работников, а отмечено, что трудоустройство проведено в соответствии с законодательством и закреплено приказом с датой трудоустройства и оговоренной ставкой оплаты, рост ее закрепляется приказом руководителя, бухгалтер этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствовался.
Проверка табелей учета рабочего времени показала, что включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам, повторения одних и тех же фамилий в нескольких расчетно – платежных ведомостях не обнаружено.
2.4 Совершенствование организации внутреннего контроля учета формирования финансового результата на предприятии
Система внутреннего контроля - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:
а) соблюдения требований законодательства;
б) точности и полноты документации бухгалтерского учета;
в) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
г) предотвращения ошибок и искажений;
д) исполнения приказов и распоряжений;
е) обеспечения сохранности имущества организации.
Таблица 5. Оценка надежности контрольной среды
№ п/п |
Фактор (вопрос) |
Ответ |
Оценка фактора |
||||||
высокая |
Средняя |
низкая |
|||||||
1. |
Стиль и основные принципы управления |
||||||||
1.1. |
Отношение руководства к предпринимательскому риску |
умеренность |
|
+ |
|
||||
1.2. |
Отношение руководства к бухгалтерскому учету и отчетности |
понимание роли |
+ |
|
|
||||
1.3. |
Приоритетность для руководства СВК |
высокая |
+ |
|
|
||||
1.4. |
Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений |
высокая |
+ |
|
|
||||
1.5. |
Понимание руководством значения бухгалтерской отчетности |
руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью |
+ |
|
|
||||
Итого по пункту 1 |
4 |
1 |
0 |
||||||
2. |
Организационная структура |
||||||||
2.1. |
Соответствие организационной структуры масштабу бизнеса |
полное соответствие |
+ |
|
|
||||
2.2. |
Организационное закрепление функций внутреннего контроля |
отдельные функции внутреннего контроля закреплены за отдельными подразделениями (сотрудниками) |
|
+ |
|
||||
2.3. |
Организационный уровень, на котором происходит разработка стратегии и санкционирования хозяйственных операций |
закреплен высшим руководством в документальном виде |
+ |
|
|
||||
2.4. |
Участие руководства в контроле за обработкой данных |
недостаточное |
|
|
+ |
||||
Итого по пункту 2 |
2 |
1 |
1 |
||||||
3. |
Распределение ответственности и полномочий |
||||||||
3.1. |
Наличие должностных инструкций |
разработаны |
+ |
|
|
||||
3.2. |
Подразделение полномочий сотрудников, отвечающих за хранение и учет продукции |
разделены |
+ |
|
|
||||
Итого по пункту 3 |
|
2 |
0 |
0 |
|||||
4. |
Кадровая политика |
||||||||
4.1. |
Наличие кадровой службы |
имеется |
+ |
|
|
||||
4.2. |
Подбор кадров |
в соответствии с кадровой политикой |
+ |
|
|
||||
4.3. |
Наличие системы повышения квалификации |
имеет ограниченный характер |
|
+ |
|
||||
4.4. |
Образование, опыт, квалификация и компетентность персонала |
высокий уровень |
+ |
|
|
||||
4.5. |
Текучесть кадров, занятых в учете |
низкая |
+ |
|
|
||||
4.6. |
Загруженность персонала, занятого в учете |
средняя |
|
+ |
|
||||
Итого по пункту 4 |
|
4 |
2 |
0 |
|||||
Итого оценок |
|
12 |
4 |
1 |
|||||
Итоговая оценка контрольной среды |
|
высокий уровень |
|
|
|||||
Таблица 6. Оценка организации и применения процесса оценки рисков аудируемым лицом
№ п/п |
Фактор (вопрос) |
Ответ |
Оценка фактора |
|||||
высокая |
средняя |
низкая |
||||||
1. |
Наличие отдела внутреннего контроля |
Да |
+ |
|
|
|||
2. |
Анализ риска на предмет их контроля организацией |
Да |
+ |
|
|
|||
3. |
Контролируемые риски уменьшаются путем применения процедур контроля |
Да |
+ |
|
|
|||
4. |
Деятельность, связанная с неконтролируемыми рисками сокращается в масштабах |
Да |
+ |
|
|
|||
5. |
Анализ хозяйственного права: законодательные и нормативные акты, связанные с деятельностью |
Да, неизменны в течение ряда лет |
+ |
|
|
|||
6. |
Анализ внедрения новых технологий производства продукции |
Да |
+ |
|
|
|||
7. |
Проведение плановой инвентаризации имущества и обязательств |
Да, но небольшие отклонение от плана |
|
+ |
|
|||
8. |
Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету |
Да |
+ |
|
|
|||
9. |
Контроль за отражением финансово-хозяйственных операций в учете только на основании первичных документов |
Да |
+ |
|
|
|||
10. |
Проверка обоснованности исправлений в бухгалтерском учете |
Да |
+ |
|
|
|||
11. |
В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую отчетность вносятся с соблюдением установленного порядка |
Да |
+ |
|
|
|||
12. |
Анализ влияния факторов риска на показатели деятельности организации |
Да |
+ |
|
|
|||
13. |
Оптимизация нагрузки на сотрудников, обеспечивающая постоянное повышение квалификации |
Выборочно |
|
+ |
|
|||
14. |
Обеспечение доступа максимального количества служащих к актуальной информации по законодательству |
Да |
+ |
|
|
|||
15. |
Стимулирование служащих в зависимости от влияния их деятельности на уровень риска |
Проводится по конкретным группам работников |
|
+ |
|
|||
Итого оценок |
12 |
3 |
0 |
|||||
Итоговая оценка организации процесса оценки рисков аудируемым лицом |
высокая |
|
|
|||||
Таблица 7. Оценка надежности информационной системы, связанной с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности
№ п/п |
Фактор (вопрос) |
Ответ |
Оценка фактора |
||
высокая |
средняя |
низкая |
|||
1. |
Форма бухгалтерского учета |
в соответствии с установленными требованиями |
+ |
|
|
2. |
Автоматизация учета |
Полная |
+ |
|
|
3. |
Организация бухгалтерской службы и распределение обязанностей |
Высокая |
+ |
|
|
4. |
Квалификация и опыт работы главного бухгалтера |
высшее экономическое образование, опыт работы более 5 лет, квалификационный аттестат |
+ |
|
|
5. |
Организация документооборота |
имеется график документооборота и план документации |
+ |
|
|
6. |
Соответствие учетной политики требованиям ПБУ |
соответствует |
+ |
|
|
7. |
Инвентаризация имущества и обязательств |
имеется приказ о составе инвентаризационной комиссии, небольшие отклонения в проведении относительно плана |
|
+ |
|
8. |
Первичные документы |
унифицированные формы документов, разработанные самостоятельно, включают все обязательные реквизиты |
+ |
|
|
9. |
Регистры бухгалтерского учета |
соответствуют установленным требованиям |
+ |
|
|
10. |
Бухгалтерская отчетность |
составляется в соответствии с планом отчетности в сроки, установленные нормативными документами |
+ |
|
|
Итого оценок |
|
9 |
1 |
0 |
|
Итоговая оценка надежности информационной системы |
|
высокий уровень |
|
|
|
Таблица 8. Оценка надежности контрольных действий
№ п/п |
Фактор (вопрос) |
Ответ |
Оценка фактора |
||
высокая |
средняя |
низкая |
|||
1. |
Проверка выполнения |
||||
1.1. |
Проводятся обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении со сметными и прогнозными показателями |
Да |
+ |
|
|
1.2. |
Проводятся обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении с показателями за предыдущие периоды |
Да |
+ |
|
|
1.3. |
Проводится сопоставление внутренних данных со сведениями, полученными из внешних источников информации |
Да |
+ |
|
|
Итого по пункту 1 |
3 |
0 |
0 |
||
2. |
Обработка информации |
||||
2.1. |
Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано |
Полностью |
+ |
|
|
2.2. |
Система компьютерной обработки данных охватывает всю деятельность организации |
Да |
+ |
|
|
2.3. |
Алгоритмы обработки данных соответствуют действующему законодательству |
Да |
+ |
|
|
2.4. |
Существует система разграничения доступа к компьютерной информации |
Да |
+ |
|
|
Итого по пункту 2 |
4 |
0 |
0 |
||
3. |
Проверка наличия и состояния объектов |
||||
3.1. |
Наличие ревизионной комиссии |
Отсутствует |
|
+ |
|
3.2. |
Наличие инвентаризационной комиссии |
Утверждена руководителем и действует |
+ |
|
|
3.3. |
Наличие комиссии по контролю качества продукции |
Действует |
+ |
|
|
3.4. |
Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств |
Да |
+ |
|
|
Итого по пункту 3 |
3 |
1 |
0 |
||
4. |
Разделение обязанностей |
||||
4.1. |
Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской службы |
Да |
+ |
|
|
4.2. |
Заключены ли договора о материальной ответственности с кладовщиками |
Да |
+ |
|
|
Итого по пункту 4 |
2 |
0 |
0 |
||
Итого оценок |
12 |
1 |
0 |
||
Итоговая оценка надежности контрольных действий |
высокая |
|
|
||
Таблица 8. Оценка надежности мониторинга средств контроля
№ п/п |
Фактор (вопрос) |
Ответ |
Оценка фактора |
||
Высокая |
Средняя |
Низкая |
|||
1. |
Своевременно ли подготавливаются сверки расчетов с контрагентами |
Да |
+ |
|
|
2. |
Оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике организации в отношении определенных условий договоров с покупателями |
Нет |
|
+ |
|
3. |
Осуществление надзора за соответствием действий персонала политике организации в области этики или деловой практики |
Да |
+ |
|
|
4. |
Своевременность и точность выверки расчетов с банком |
Да |
+ |
|
|
5. |
Проверка и подтверждение бухгалтерских записей, рассмотрение и утверждение руководством отчетов об отклонениях. |
Да |
+ |
|
|
6. |
Осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности |
Да |
+ |
|
|
Итого оценок |
5 |
1 |
0 |
||
Итоговая оценка эффективности мониторинга средств контроля |
высокая |
|
|
||
Заключение
Исследования, проведенные в курсовой работе, позволяют сделать следующие выводы:
Планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе настолько полагаться на эффективность системы учета и внутреннего контроля проверяемой организации, чтобы сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеме требуемых аудиторских процедур. Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность необнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме. Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. В ходе работы аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.
Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета.
Знакомство с ней включило изучение, анализ и оценку следующих сторон хозяйственной деятельности:
а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности;
в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;
г) организация подготовки, оборота и хранения документов;
д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности;
ж) роль вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
Аудиторская организация в ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета нормативным актам и отразить в рабочей документации аудитора случаи нарушений.
В ходе проверки необходимо определить, в какой мере реальное состояние соответствует положениям учредительных документов, учетной политики, организации хозяйственной деятельности предприятия. Итогом проверки будет являться заключение об итогах аудиторской проверки на данном предприятии.
Для улучшения системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии желательно передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной аудиторской организации, а также автоматизировать и стандартизировать деятельность аудиторов на всех этапах аудиторской проверки.
Основнй задачей данной работы является проведение аудита формирования финансовых результатов деятельности ООО ТД «Премьер 2012 г.
Проведен выборочный аудит по основным показателям «отчета о прибылях и убытках» за отчетный период 2012 г. по статьям: «Выручка», «Себестоимость», «Управленческие расходы». Значительных недочетов в бухгалтерских документах не выявлено.