Глава 2. Аудит формирования финансового результата на предприятии ооо тд «Премьер

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ооо тд «Премьер за 2011-2012 год

Табл. 2. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО ТД «Премьер за 2011-2012 г.

Показатели	2011г., тыс. руб.	2012г., тыс. руб.	Отклонение: прирост(+), снижение (-) 2009-2008 гг.
			Тыс. руб.	%
Выручка (нетто) от реализации работ и услуг, тыс. руб.	4447	5958	1511	134
Себестоимость реализованных товаров, тыс. руб.	3005	5529	2524	184
Коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб.	388	406	18	105
Прибыль от продаж, тыс. руб.	1054	23	-1031	2
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	1046	12	-1034	1
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного периода), тыс. руб.	949	959	10	101
Производительность труда одного работника, тыс. руб. / чел.	397	397	0	100
Средняя величина оборотных средств, тыс. руб.	1374	2448	1074	178
Средняя величина собственных средств, тыс. руб.	835	962	127	115
Рентабельность продаж, %	24	0,4	-23,6	2
Рентабельность активов, %	80	13	-67	16
Рентабельность общая, %	24	0.2	-23,8	0,8
Рентабельность производственной деятельности,%	42	7	-35	17
Уставный капитал, тыс. руб.	8	8	0	100

2.2 Проведение аудита формирования финансового результата на предприятии

При подготовке общего плана и программы аудита аудитору следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Существенность формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения. Она определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения.

Табл.3. Показатели расчета уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (т.р.)
1	2	3	4
Чистая прибыль (убыток) организации	9	5%	0,5
Выручка от продажи продукции, работ услуг	5958	2%	119
Валюта баланса	3200	2%	64
Собственный капитал	967	10%	97
Общие затраты организации	2233	2%	45

Среднее арифметическое показателей:

При расчете планового уровня существенности используются показатели с наименьшей долей отклонения от средней арифметической. В данном случае это показатели валюты баланса и общих затрат организации.

Новое среднее арифметическое составит:

Следовательно, полученную величину допустимо округлить до 60 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве уровня существенности.

Различия между значением уровня существенности до и после округления составит:

что находится в пределах 20%. Данная величина и является показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудитор должен четко уяснить себе, в чем заключается аудиторский риск, его сущность, составные части, как его определить и его максимально допустимый уровень. Это очень важная проблема, так как от ее решения зависит согласие аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или отказ от нее, составление плана проверки и ее сроков, выбор направлений, подходов, методов и приемов аудиторской проверки.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности, или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле, когда на самом деле таких искажений в отчетности нет.

ПАР = ВХР × РК × РН, где

ПАР – приемлемый аудиторский риск;

ВХР – внутрихозяйственный риск;

РК – риск контроля;

РН – риск необнаружения.

ПАР = 0,9 × 0,5 × 0,1 = 0,04 или 4,5 %

В данном случае уровень аудиторского риска считается приемлемым, значит, план и программа аудита тоже будут приемлемыми.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит планируется и проводятся таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе.

При проведении аудита на первом этапе составляется вопросник (таблица 4), в котором отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности предприятия.

При этом вопросник может составляться по отдельным составляющим формирования финансовых результатов: учету выручки от продаж продукции, услуг; учету себестоимости произведенной продукции и услуг и др.

Таблица4. Вопросник для проведения аудита финансовых операций и финансовых результатов деятельности ООО ТД «Премьер

№	Критерий оценки	Вопрос	Да	Нет	Нет ответа	Прим.
1	2	3	4	5	6	7
1	Реальность	Подтверждается ли учет продаж товаров соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными накладными, показаниями контрольно-кассовых машин?	Х
2	Реальность	Все ли счета регистрируются в учете?	Х
3	Полнота	Возможно ли наличие неучтенных товаров?			Х
4	Полнота	Возможно ли неоприходование денежных средств в кассу?			Х
5	Полнота	Являются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности?		Х
6	Реальность	Возможны ли ошибки при выписке счетов на отгрузку?	Х
7	Разрешение	Обязательно ли наличие письменного разрешения руководителя на отпуск товаров?		Х
8	Разрешение	Имеется ли утвержденная форма на отпуск товаров?	Х
9	Своевременность	Возможно ли несовпадение дат на документах продаж и отражения в учете?		Х
10	Оценка	Возможен ли отпуск товара при наличии большого риска платежа?		Х
11	Классификация	Производится ли сопоставление результатов продаж по материальным отчетам и документам на продажу?	Х
12	Обобщение	Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу?			Х
13	Контроль	Проводиться ли независимое сопоставление отчетных документов с исходными материалами			Х

На втором этапе изучается формирование доходов и расходов. Необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет.

Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

Аудитору необходимо проверить:

1. правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

2. наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

3. правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

4. правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;

5. правильность отражения данных о бартерных сделках;

6. правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

7. правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

8. правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

9. правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

10. правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

11. правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

12. правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

13. правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;

14. правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90;

15. правильность реформации баланса.