1.Основные средства организации (предприятия): состав, структура, стоимостная оценка основных средств. Амортизация основных средств. Методы начисления амортизации

Основные средства организации: понятие, состав, стоимостная оценка

Основные средства – средства труда, сохраняющие в течение длительного времени натурально-вещественную форму. Основные средства переносят свою стоимость на продукцию постепенно, расходы на их приобретение возмещаются только после нескольких производственных циклов. Согласно ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» к основным средствам относится имущество, удовлетворяющее следующим критериям:

1) Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование. 2) Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев. 3) Организация не предполагает последующую перепродажу объекта. 4) Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

В настоящее время все имущество со сроком службы более одного года относится к основным средствам. Однако существуют так называемые малоценные основные средства, к которым относится имущество со стоимостью до 40 000 руб. за единицу за единицу. Выделение малоценных основных средств имеет значение для определения способа возмещения затрат на их приобретение. По малоценным основным средствам затраты могут быть возмещены сразу, по мере приобретения и передачи в эксплуатацию, затраты на дорогостоящие основные средства возмещаются постепенно в процессе амортизации основных средств.

Основные средства классифицируют по ряду признаков. По назначению основные средства разделяют на производственные и непроизводственные. Производственные непосредственно участвуют в процессе производства продукции, а также управлении предприятием, или обеспечивают эти процессы. Непроизводственные не используются для производственного процесса или управления предприятием, к непроизводственным основным средствам относят объекты социально-культурной и жилищной сферы По видам (по классификационным группам) в составе основных средств выделяют: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. По роли в технологическом процессе выделяют активную и пассивную часть основных средств. К активной части относят основные средства, непосредственно использующиеся для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг): рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства и т.д. К пассивной части относят основные средства, обеспечивающие процесс производства и управления: здания, сооружения, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги.

По срокам полезного использования выделяют основные средства со сроком использования: *от 1 года до 2 лет включительно; *свыше 2 лет до 3 лет включительно; *свыше 3 лет до 5 лет включительно; *свыше 5 лет до 7 лет включительно; *свыше 7 лет до10 лет включительно; *свыше 10 лет до 15 лет включительно; *свыше 15 лет до 20 лет включительно; *свыше 20 лет до 25 лет включительно; *свыше 25 лет до 30 лет включительно; *свыше 30 лет.

Сроки полезного использования объектов основных средств определяются организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Стоимостная оценка основных средств проводится по первоначальность, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату – это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, которая включает: *суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку и установку объекта; *суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; *суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; *таможенные пошлины и таможенные сборы; *невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; *вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; *иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

При внесении основных средств в счет вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации. При передаче основных средств по договору дарения первоначальной стоимостью признается их текущая рыночная стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Переоценку основных средств коммерческая организация может проводить не чаще одного раза в год по текущей (восстановительной) стоимости. Для проведения переоценки могут использоваться метод индексации и метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Метод индексации основан на применении индексов-дефляторов, рассчитываемых Росстатом. Организация имеет право самостоятельно разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Росстата на коммерческой основе. При определении текущей (восстановительной) стоимости основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам организация может использовать данные на аналогичные объекты, полученные от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, оценку бюро технической инвентаризации (БТИ), заключения эксперта. Переоценка может быть произведена как специалистом-оценщиком, так и собственными работниками, из которых формируется специальная комиссия. В качестве экспертов могут быть привлечены независимые оценочные организации, аудиторские фирмы, БТИ.

Остаточная стоимость основных средств – их реальная стоимость с учетом износа – определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации.

Ликвидационная стоимость – стоимость выбывающего объекта основных средств. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации и в иных случаях. В ликвидационную стоимость выбывающего объекта включаются его остаточная стоимость (если она не была полностью возмещена), расходы, связанные с демонтажем и реализацией объекта (при его продаже).

Основные средства являются преобладающим элементом национального богатства России. Как свидетельствуют данные Российского комитета по статистике, их стоимость, ежегодно увеличиваясь, достигла к 2010 году 87 209 млрд. руб. (рис. 1).

В распределении основных средств по видам экономической деятельности (по итогам 2010 г.) отмечается явное преобладание двух сфер – транспорта и связи (30,4%) и операций с недвижимым имуществом (22,5%) (рис. 2). На добыче полезных ископаемых задействовано 9,8% основных средств страны, в обрабатывающих производства – 8,1%, в производстве и распределении электроэнергии, газа и воды – 7,3%. На сферы образования и государственного управления приходится, соответственно, 2,9 и 4,1% стоимости основных средств и все прочие виды экономической деятельности объединяют 14,9% основного капитала страны.

Амортизация основных средств. Методы начисления амортизации

Амортизация – это возмещение стоимости основного капитала путем ее постепенного переноса на создаваемую продукцию. Амортизации подлежат такие элементы основного капитала, как основные средства и нематериальные активы.

Для начисления амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете используются: линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод суммы чисел лет срока полезного использования и метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для налогообложения могут применяться линейный и нелинейный метод.

При использовании линейного метода в себестоимость продукции ежегодно включается одинаковая часть стоимости основных средств. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока его полезного использования. Сроки полезного использования объектов основных средств определяются организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. При использовании линейного метода сумма амортизации всегда остается одинаковой, стоимость основных средств возмещается равномерно. Соответственно, сумма накопленного износа определяется как сумма амортизационных отчислений по годам, а остаточная стоимость – как разность между первоначальной стоимостью и износом.

Как и другие методы начисления амортизации, линейный метод имеет свои преимущества и недостатки. К числу преимуществ можно отнести: простоту, адекватность применения к таким объектам как здания и сооружения, для которых интенсивность физического износа примерно одинакова, равномерность включения амортизационных отчислений в себестоимость продукции, полное возмещение стоимости основных средств. Кроме того, при использовании линейного метода обеспечивается соответствие амортизационных отчислений и остаточной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Недостатки линейного метода заключаются в том, что он не позволяет быстро сформировать амортизационный фонд и не учитывает фактическую неравномерность физического износа и моральный износ.

При использовании метода уменьшаемого остатка амортизационные отчисления определяются, исходя из остаточной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения не выше 3, установленного организацией. В первые годы эксплуатации объекта амортизирует большая часть его стоимости, ежегодно суммы амортизационных отчислений уменьшаются. При этом, поскольку амортизация начисляется, исходя из остаточной, а не первоначальной стоимости, полного возмещения стоимости основных средств не происходит.

Метод уменьшаемого остатка позволяет быстро сформировать амортизационный фонд, учесть моральный износ, обновлять оборудование по мере его устаревания при минимальных убытках. Однако этот метод имеет весьма существенные недостатки: в первые годы начисления амортизации резко возрастает себестоимость продукции, не обеспечивается полное возмещения стоимости объекта основных средств.

Метод суммы чисел лет срока полезного использования предполагает, что амортизационные отчисления определяются, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств.

При этом норма амортизации является переменной величиной, ежегодно определяется как число лет, оставшихся до конца срока службы объекта основных средств, деленное на сумму числе лет срока полезного использования. Например, если срок полезного использования составляет 4 года, то норма амортизации будет рассчитана следующим образом:

Сумма чисел лет срока полезного использования: .

Норма амортизации для 1-го года эксплуатации объекта: . Для второго года: .

Для третьего года: . Для четвёртого года: .

Таблица 3Расчет амортизационных отчислений, износа и остаточной стоимости объекта основных средств по методу суммы чисел лет (тыс. руб.)

Год	Сумма аморт за год	Сумма накоплен износа на конец года	Остаточная стоимость на конец года
1	10 000  0,4 = 4 000	4 000	10 000 – 4 000 = 6 000
2	10 000  0,3 = 3 000	7 000	10 000 – 7 000 = 3 000
3	10 000  0,2 = 2 000	9 000	10 000 – 9 000 = 1 000
4	10 000  0,1 = 1 000	10 000	10 000 – 10 000 = 0

Метод суммы чисел позволяет быстро сформировать амортизационный фонд, учесть моральный износ, обновлять оборудование по мере его устаревания при минимальных убытках, причём стоимость основных средств при использовании этого метода возмещается полностью.

В первые годы начисления амортизации увеличивается себестоимость продукции и, соответственно, снижается прибыль, однако это происходит не так значительно, как при использовании метода уменьшаемого остатка.

Метод списания стоимости пропорционально загрузке (объему производства) применяется только для технологического оборудования. Начисление амортизации напрямую зависит от фактического объема производства (загрузки оборудования). В те периоды, когда оборудование не полностью загружено, амортизационные отчисления уменьшаются, в периоды высокой загрузки – увеличиваются. Для начисления амортизации используются данные о первоначальной (восстановительной) стоимости оборудования, предполагаемом объеме выпуска продукции на данном оборудовании за весь период его использования (плановой мощности при 100-процентной загрузке) и фактическом выпуске за каждый месяц.

Например: первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 10 000 тыс. руб., предполагаемый объем выпуска 25 000 ед. Фактический выпуск за месяц  50 единиц.

Амортизация на единицу продукции составит: 10000/25000=0,4тысруб=400руб Амортизация за месяц: 400  50 = 20 000 руб.

Преимущества данного метода заключаются в том, что он позволяет учесть фактическую неравномерность физического износа и обеспечивает экономическую обоснованность начисления амортизации. В те периоды, когда продукция не выпускается или выпускается в небольших количествах, невелика и выручка от ее реализации. При использовании любого другого метода амортизация и в такие периоды продолжает начисляться в полном объеме, в то время как нет достаточных источников для ее возмещения. При использовании данного метода это учитывается. Недостаток данного метода обусловлен сложностью его практического применения – необходим точный учет числа операций (единиц продукции) по каждой единице оборудования.

Для целей налогообложения начисление амортизации проводится линейным или нелинейным методом. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. При применении нелинейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе), при применении линейного метода амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества.

Для таких объектов как здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, используется только линейный метод начисления амортизации. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества применяется метод начисления амортизации, установленный организацией в учетной политике для целей налогообложения.

При установлении в учетной политике для целей налогообложения линейного метода применяется следующий порядок начисления амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

,

где K  норма амортизации в процентах к первоначальной

(восстановительной) стоимости объекта;

n  срок полезного использования объекта в месяцах.

При установлении в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода используется следующий порядок начисления амортизации. На 1-е число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).

,

где S_n  остаточная стоимость объекта по истечении n месяцев после его

включения в амортизационную группу;

S  первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

k  норма амортизации с учетом повышающего (понижающего)

коэффициента, применяемая для амортизационной группы.

Сумма начисленной за один месяц амортизации (А) для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, по следующей формуле:

,

где B  суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

k  норма амортизации для амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации установлены следующие нормы амортизации:

Таблица 4 Нормы амортизации, установленные для применения нелинейного метода

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)	Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3%	Шестая	1,8%
Вторая	8,8%	Седьмая	1,3%
Третья	5,6%	Восьмая	1,0%
Четвертая	3,8%	Девятая	0,8%
Пятая	2,7%	Десятая	0,7%

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов, а при вводе в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы увеличивается на сумму их первоначальной стоимости.

Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 40 000 рублей, в следующем месяце амортизационная группа может быть ликвидирована.

Рассмотрим пример начисления амортизации нелинейным методом по трем объектам, входящим в четвертую амортизационную группу. Остаточная стоимость объектов составляет на 1 января (на дату перехода на нелинейный метод начисления амортизации):

Объект 1 – 150 000 руб.

Объект 2 – 130 000 руб.

Объект 3 – 41 000 руб.

Суммарный баланс по группе составит на 1 января:

150 000 + 130 000 + 41 000 = 321 000 руб.

При этом при составлении суммарного баланса на 1 января нет необходимости производить расчет остаточной стоимости объектов по формуле (6.4), поскольку до этого момента начисление амортизации проводилось линейным методом. Норма амортизации по четвёртой амортизационной группе составляет 3,8%. Сумма амортизации за январь:

А_январь = 321 000  3,8% = 12 198 руб.

Суммарный баланс на 1 февраля:

В = 321 000 – 12 198 = 308 802 руб.

Сумма амортизации за февраль:

А_{февраль} = 308 802  3,8% = 11 734 руб.

Суммарный баланс на 1 марта:

В = 308802 – 11 734 = 297 068 руб.

По состоянию на 1 февраля и 1 марта расчет суммарного баланса может быть проведен по формуле (6.4). Например, на 1 марта:

Объект 1: S₂ = 150 000  (1  0,01  3,8)² = 138 817 руб.

Объект 2: S₂ = 130 000  (1  0,01  3,8)² = 120 308 руб.

Объект 3: S₂ = 41 000  (1  0,01  3,8)² = 37 943 руб.

Суммарный баланс по группе составит на 1 марта:

138 817 + 120 308 + 37 943 = 297 068 руб.

Нелинейный метод начисления амортизации, несмотря на более сложный порядок расчета, обеспечивает существенную экономию финансовых ресурсов организации, поскольку позволяет быстро возместить капитальные затраты, включив их в состав расходов, принимаемых для налогообложения.