76. Налог на добавленную стоимость: порядок исчисления и уплаты. Понятие и механизм уплаты
НДС – вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства – от сырья до предметов потребления.
Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической цепочки как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги.
Рисунок 1 – Механизм уплаты НДС для отдельного налогоплательщика
Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если за три предшествующих календарных месяца ∑ выручки от реализации этих организаций или ИП без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Освобождение от НДС не распространяется на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары и в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Объектом налогообложения признаются: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав, в том числе на безвозмездной основе;2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Помимо операций, которые признаются объектом налогообложения по НДС и облагаются налогом, есть три типа операций, которые не облагаются НДС: 1.Операции, не признаваемые объектом налогообложения; 2. Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения (хотя и являющиеся объектом налогообложения), осуществляемые на территории РФ; 3. Отдельные операции по ввозу товаров на таможенную территорию, освобождаемые от налогообложения. Примеры 1гр.: 1. Операции, которые не признаются реализацией в соответствии с положениями части I НК РФ (обращение валюты, вклады в уставный капитал, передача имущества некоммерческим организациям для осуществления уставной деятельности, наследование имущества и т.д.); 2. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений органам государственной власти и местного самоуправления; 3. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; 4. Операции по реализации земельных участков; 5. Передача имущественных прав организации ее правопреемникам; 6. Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала. Примеры 2 гр.: 1. Предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (в соответствии с международными соглашениями); 2. Реализация: 1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по утвержденному перечню (жизненно необходимая медицинская техника, протезно-ортопедические изделия, сырье и материалов для их изготовления, технические средства, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очки, линзы и оправ к ним (за исключением солнцезащитных); 2) медицинских услуг по утвержденному перечню; 3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными учреждениями социальной защиты; 4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях; 5) ритуальных услуг, а также реализация похоронных принадлежностей (по утвержденному перечню); 6) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса; 7) услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства (по утвержденному перечню). 3. Следующие операции (допускается отказ от освобождения по заявлению налогоплательщика): 1) реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы (по утвержденному перечню), организация и проведение религиозных обрядов; 2) реализация товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов; 3) осуществление банками банковских операций; 4) оказание услуг по страхованию, по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами. 5) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров. Примеры 3 гр.: Не подлежат налогообложению след. товары, ввозимые на таможенную тер-ю РФ: 1) медицинские товары по утвержденному перечню (жизненно необходимая медицинская техника и т.д.); 2) культурные ценности, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. 3) все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену. 4) технологическое оборудование (в том числе комплектующие и запасные частей), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по утвержденному перечню; 5) валюта РФ и иностранная валюта (кроме коллекционных монет и банкнот), ценные бумаги – акции, облигации, сертификаты, векселя; 6) необработанные природные алмазы.
Моментом определения налоговой базы по НДС является: 1) Дата отгрузки товаров, имущественных прав (оказания услуг, выполнения работ); 2) Дата предварит-й оплаты в счет предстоящих поставок товаров, имущес-х прав (работ, услуг).
В НБ не включ.: предварительная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производ-го цикла изготовления кот. превышает 6 месяцев; авансовая оплата товаров, кот. облагаются по налоговой ставке 0 % или не подлежат налогообл.
В настоящее время ставки НДС в России составляют 0, 10 и 18%. Кроме того, существуют расчетные ставки (10/110 и 18/118 или соответственно 9,09% и 15,25%), кот. применяются в случаях, когда налоговая база определяется с учетом НДС. 1. Ставка 0% применяется при реализации (основные примеры): 1) Товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и свободной таможенной зоны (при представлении документов в соответствии с НК РФ); 2) работ (услуг), связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режимах экспорта и свободной таможенной зоны (услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке и т.п.); 3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита; 4) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности (космической техники, космических объектов); 5) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре (при представлении документов в соответствии с НК РФ). Право на применение ставки 0% должно быть подтверждено. Для этого представляется комплект документов, установленных НК РФ: контракт; выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации от покупателя – иностранного лица; копии транспортных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров из Р.; копии свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экон-ой зоны; др. документы, в соответствии с основание применения ставки 0%.
2. Ставка 10% применяется при реализации (основные примеры): 1) продовольственных товаров по утвержденному перечню; 2) товаров для детей по утвержденному перечню; 3) периодических печатных изданий; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; 4) медицинских товаров по утвержденному перечню (лекарственных средств, субстанций, изделий медицинского назначения). 3. Ставка 18% применяется в остальных случаях, когда НБ определяется без учета НДС. 4. Расчетные ставки 10/110 и 18/118 (9,09% и 15,25%) применяются, когда НБ определяется с учетом НДС и НДС выделяется расчетным способом (основные примеры): 1) при получении авансовой оплаты, полной или частичной; 2) при удержании налога налоговыми агентами; 3) при реализации приобретенной у физических лиц сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки; 4) при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц. Например: НБ = 10 000 руб.
НДС по ставке 10%: 10 000 * 10% = 1 000 руб. Сумма с НДС 11 000 руб.
НДС по ставке 18%: 10 000 * 18% = 1 800 руб. Сумма с НДС 11 800 руб.
НДС по ставке 10/110: 10 000 * 10/110 = 909 руб.
Сумма с НДС 10 000 руб. (без НДС 9 091 руб.)
НДС по ставке 18/118: 10 000 * 18/118 = 1 525 руб.
Сумма с НДС 10 000 руб. (без НДС 8 475 руб.).
Сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС по ставкам соответственно 10% или 18%.
При получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выделить расчетным путем сумму НДС по ставкам 10/110 или 18/118.
При реализации товаров (работ, услуг), а также при получении авансовой оплаты выставляются счета-фактуры не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара или со дня получения сумм предварительной оплаты. В расчетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
При реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, а также при освобождении от НДС документы оформляются без выделения сумм налога, делается надпись или штамп «Без НДС».
Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную и предъявленную им покупателям, на налоговые вычеты.
Вычетам подлежат (основные примеры):
1) Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг);
2) Суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм предварительной оплаты после поставки товаров (работ, услуг), а также в случае возврата авансовых платежей;
3) Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам;
4) ∑ы НДС, перечисленные в составе авансовой оплаты у осуществившего ее налогоплательщика.
Отнесение НДС на затраты. Суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости товаров и относятся на затраты в случаях, когда товары (работы, услуги):
1) используются для выполнения хозяйственных операций, не подлежащих налогообложению;
2) используются для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
3) приобретены лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
4) используются для выполнения хозяйственных операций, не являющихся реализацией.
Возмещение НДС из бюджета производится, когда приобретенные товары (работы, услуги) в дальнейшем используются при осуществлении операций, облагаемых по ставке 0%. Счета-фактуры, книги покупок и продаж являются основными документами, которые используются для исчисления НДС, подлежащего уплате, определения налоговых вычетов, сумм НДС, относимых на затраты. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Налоговым периодом по НДС является квартал. Исчисление НДС, подача налоговой декларации по НДС осуществляется по итогам каждого квартала до 20 числа следующего за истекшим налоговым периодом месяца.
Уплата НДС производится равными долями за истекший налоговый период не позднее 20-го числа каждого из трех следующих месяцев. При ввозе товаров на таможенную территорию НДС уплачивается до и или в момент подачи таможенной декларации. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму начисленного налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки (3 месяца). При выявлении нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе может быть произведен отказ в возврате или зачете сумм налога.