75. Экономическая сущность и функции налогов. Принципы и методы налогообложения. Элементы налогообложения и их характеристика. Налоговая система Российской Федерации

Экономическая сущность налогов заключается в изъятии гос-ом в пользу общества определенной части ВВП в виде обязательного взноса. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов. Выделяют четыре основные функции налогов: фискальную, распределительную, регулирующую и контрольную.

Фискальная функция – собственно изъятие средств налогоплательщиков в бюджет. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для оборонных, социальных, природоохранных и других функций. Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает, в конечном счете, гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастанием налоговых ставок по мере роста величины доходов плательщика. Регулирующая функция налогов направлена на достижение определенных целей налоговой политики. Она включает три подфункции: − Стимулирующая подфункция направлена на развитие определенных социально-экономических процессов; реализуется через систему льгот, исключений, преференций; − Дестимулирующая подфункция препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. − Подфункция воспроизводственного назначения реализуется посредством платежей, например, за пользование природными ресурсами. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на производство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов. Контрольная функция налогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Она позволяет обеспечить минимум налоговых поступлений в бюджет, который достаточен для выполнения государством своих конституционных функций. Основными принципами налогообложения являются следующие. 1. Принцип справедливости предполагает всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между налогоплательщиками. Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов бюджета. Государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов. Налоговое бремя возлагается на одних лиц, привилегии предоставляются другим. 2. Принцип определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику. Это устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должны быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям. 3. Принцип удобства уплаты налога предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты налогов должны быть понятными и удобными для плательщика. 4. Принцип экономии, т.е. сокращение издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны в соответствии с этим принципом существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание.

Методы налогообложения – форма зависимости между ставками налога и величиной налоговой базы. Существует равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение. Равное налогообложение – метод, при котором для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налогов (в абсолютной сумме или в процентах от минимальной заработной платы). Пропорциональное налогообложение – метод, при котором ставка налога равна для каждого налогоплательщика, независимо от размера налогооблагаемой базы. Прогрессивное налогообложение характеризуется ростом ставки по мере увеличения налоговой базы, может применяться в простой и сложной форме. Прогрессивные ставки по налогу на имущество (простая форма): до 300 000 р. – 0,1 %; 300 000-500 000 р. – 0,3%; свыше 500 000 – 2%. Прогрессивные ставки налогообложения по налогу на имущество (сложная форма): до 300 000 р. – 0,1 %; 300 000-500 000 р. – 300р. + 0,3%с суммы, превышающей 300 т.р.; свыше 500 000 – 900 р. + 2% с суммы, превышающей 500т.р.

Регрессивное налогообложение предполагает снижение ставки налога по мере роста налоговой базы. Регрессивная шкала по ЕСН (2002 год) :

Налоговая база нарастающим итогом с начала года	Итого
До 100 000 руб.	35,6 %
От 100 001 до 300 000 руб.	35600 руб. + 20,0% с суммы, превышающей 100 000 руб.
От 300 001 до 600 000 руб.	75600 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	105600 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Элементы налогообложения и их характеристика

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства.тные фонды (подтверждено Поставе взносы во внебюджетные фонды (подтверждено Поставновлением Конституционного 000000000000000000

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Большинство обязательных платежей, взимаемых в России, является налогами. Характер сборов носят сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Характер сбора может носить государственная пошлина, к сборам относится часть таможенных платежей – сбор за таможенное оформление, сбор за таможенное сопровождение и т.п. Налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в том числе: - Объект налогообложения; - Налоговая база; - Налоговая ставка; - Порядок исчисления налога; - Налоговый период; - Порядок и сроки уплаты налога. - В необходимых случаях – налоговые льготы и основания для их использования плательщиком;

Налогоплательщиками (плательщиками сборов) признаются организации и физические лица, которые обязаны уплачивать налоги и (или) сборы.

Налоговыми агентами признаются лица, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить налог в бюджет (например, организация-работодатель является налоговым агентом при удержании налога на доходы физических лиц у работников). Элемент «объект налогообложения» указывает на обстоятельства, которые должны возникнуть, чтобы у потенциального плательщика возникла фактическая обязанность уплачивать налог. Так, все физические лица являются потенциальными плательщиками налога на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения. Однако налог обязаны уплачивать лишь те, кто выступает дарителем или в пользу которого открывается наследство.

Объект налогообложения возникает вследствие юридических фактов (действий, событий, состояний), которые обусловливают обязанность субъекта налогообложения заплатить налог.

Объектом налогообложения может быть реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Элемент «налоговая база» (налогооблагаемая база) служит для количественной оценки объекта налогообложения и представляет собой его стоимостную, физическую или иную характеристику.

Так, например, налогооблагаемой базой по налогу на прибыль является выраженная в денежных единицах налогооблагаемая прибыль, которая исчисляется по принципу «доходы – расходы» в определенном, установленном НК РФ порядке. Налогооблагаемой базой при расчете транспортного налога может быть мощность двигателя (для транспортных средств, имеющих двигатели), валовая вместимость в регистровых тоннах (для водных буксируемых транспортных средств), единица транспортного средства (для воздушных и самоходных водных транспортных средств).

База по конкретному налогу исчисляется в определенной для этого налога единице измерения, и на каждую из этих единиц устанавливаются начисления – следующий элемент налогообложения, «налоговая ставка», то есть дается ответ на вопрос: какая доля каждой единицы, в совокупности составляющих базу, удерживается у налогоплательщика и перечисляется в бюджет? Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки налогов могут быть адвалорными, специфическими и комбинированными.

Адвалорные – выраженные в процентах от налоговой базы, выраженной в стоимостных характеристиках (НДФЛ, налог на прибыль). Специфические – в фиксированном размере (в денежном выражении) в зависимости от налоговой базы, выраженной в физических характеристиках (транспортный налог). Комбинированные – сочетают адвалорный и специфический способы обложения в зависимости от налоговой базы, выраженной, с одной стороны, в стоимостных характеристиках, с другой стороны, в физических характеристиках (акцизы).

Элемент «порядок исчисления налога» необходим для того, чтобы определить, кто – сам ли налогоплательщик, налоговый агент (источник выплаты дохода) или налоговый орган обязан исчислить величину налога.

Налогоплательщики – организации, индивидуальные предприниматели и налоговые агенты самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (в том числе и одного из ключевых налогов, взимаемых с физических лиц – НДФЛ). Исчисление налогов на имущество физических лиц и транспортного налога, взимаемого с транспортных средств, принадлежащих физическим лицам, осуществляется налоговыми органами. Налоговый период – календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Отчетный период отличается от налогового периода, он представляет собой срок подведения промежуточных итогов и представления в налоговую инспекцию отчетности. Чаще всего налоговый период включает несколько отчетных периодов (налог на прибыль, налог на имущество, страховые взносы на пенсионное обеспечение и т.д.). В некоторых случаях отчетный и налоговый период совпадают (НДС).

Элемент «порядок и сроки уплаты налога» обязателен потому, что без его корректного установления налогоплательщики будут уплачивать налоги в произвольные сроки, что подорвет ресурсную базу финансовой системы государства. Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются по каждому конкретному налогу. Так, например, уплата налога на прибыль предусматривает возможность уплаты авансовых платежей (по итогам предыдущего квартала или исходя из фактической прибыли, до 28 числа следующего за отчетным месяца) и окончательную уплату налога по итогам года. Страховые взносы на пенсионное обеспечение уплачиваются ежемесячно (до 15 числа следующего за отчетным месяца). НДС, подлежащий уплате по итогам квартала, может уплачиваться равными долями (по 1 трети) ежемесячно до 20 числа.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Льготы по налогам и сборам представляют собой полное или частичное освобождение физических и юридических лиц от уплаты налогов.

Режим налогообложения – состав налогов, уплачиваемых отдельными категориями налогоплательщиков и порядок их уплаты, общий или специальный.

Общий режим налогообложения (общая система налогообложения) применяется для большинства налогоплательщиков и предусматривает обязанность исчисления и уплаты основных налогов и сборов в полном объеме. При установлении специальных налоговых режимов предусматривается упрощенный порядок налогообложения и налоговые льготы. К специальным налоговым режимам относятся, в частности: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), упрощенная система налогообложения (УСН), система налогообложения в виде единого налога на вмененных доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Налоговая система Российской Федерации

Современная налоговая система РФ централизована, является трехуровневой, ее основной составной частью является совокупность налогов и сборов трех уровней: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи ФЛ и ЮЛ, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в Федеральный бюджет либо распределяются между Федеральным бюджетом и бюджетами Субъектов РФ. Перечень федеральных налогов и сборов установлен НК РФ.

Налоги субъектов РФ (региональные налоги) – обязательные платежи, право устанавливать которые принадлежит субъектам РФ. Поступления от таких налогов либо полностью зачисляются в бюджет субъекта РФ, либо распределяются между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.

Местные налоги – это обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты. Местные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Состав системы налогов и сборов РФ

Налоги и сборы	Нормативный документ
Федеральные налоги
1. Налог на добавленную стоимость	Глава 21 НК РФ
2. Акцизы	Глава 22 НК РФ
3. Налог на доходы физических лиц	Глава 23 НК РФ
4. Налог на прибыль организаций	Глава 25 НК РФ
5. Налог на добычу полезных ископаемых	Глава 26 НК РФ
6. Водный налог	Глава 25.2 НК РФ
7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	Глава 25.1 НК РФ
8. Государственная пошлина	Глава 25.3 НК РФ
Региональные налоги
9. Налог на имущество организаций	Глава 30 НК РФ
10. Транспортный налог	Глава 28 НК РФ
11. Налог на игорный бизнес	Глава 29 НК РФ
Местные налоги
12. Земельный налог	Глава 31 НК РФ
13. Налог на имущество физических лиц	Закон РФ «О нал на имущ физ лиц» от 09.12.1991 № 2003-1
Специальные налоговые режимы
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)	Глава 26.1 НК РФ
Упрощенная система налогообложения	Глава 26.2 НК РФ
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности	Глава 26.3 НК РФ
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции	Глава 26.4 НК РФ
Страховые взносы
Страховые взносы на обязательное социальное, медицинское страхование и пенсионное обеспечение	Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ
Таможенные платежи
Таможенный сбор за таможенное оформление	Таможенный кодекс
Таможенные пошлины	Таможенный кодекс
Налог на добавленную стоимость	Таможенный кодекс, Налоговый кодекс РФ, глава 21
Акциз	Таможенный кодекс, Налоговый кодекс РФ, глава 22
Другие таможенные сборы	Таможенный кодекс РФ