4.Особенности бухгалтерского учета должника в процедуре внешнего управления

С точки зрения организации и ведения бухгалтерского учета в процедуре внешнего управления следует отметить, что наряду с обычной (производственной) деятельностью должника осуществляются и специфические операции по восстановлению его платежеспособности. В рамках указанной процедуры возможны различные судебные процессы, связанные с признанием недействительности сделок, отказом от исполнения ряда сделок, истребованием дебиторской задолженности, истребованием имущества из чужого незаконного владения, организация торгов по продаже имущества должника и т.п. В связи с этим появляются дополнительные расходы, не связанные с основной деятельностью должника, но покрываемые за счет его имущества. Следует обратить внимание на еще большее ограничение правоспособности и дееспособности должника при внешнем управлении. Бухгалтерский учет в процедуре внешнего управления ведется в общеустановленном порядке, но уже не органами управления должника, а внешним управляющим или лицами, привлекаемыми внешним управляющим для этой цели, с учетом специфики функционирования организации-должника в указанной процедуре и конкретных мер, осуществляемых для восстановления платежеспособности. Отражение в бухгалтерском учет результатов инвентаризации, продажи имущества, учета дополнительных расход, расчетов с кредиторами и т.д. подробно представлены в других главах данного учебника. Рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском учете должника операций по продаже предприятия, уступки прав требования, замещения активов должника.

В соответствии с ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», как уже отмечалось, одной из мер по восстановлению платежеспособности является продажа предприятия должника. Данный способ целесообразно применять в том случае, когда у должника имеется несколько предприятий и продажа одного из них даст возможность полностью или частично удовлетворить требования кредиторов и продолжить деятельность. Если должнику принадлежит только одно предприятие, то его продажа не будет экономически оправданной, так как при продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности (ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Таким образом, деятельность должника окажется полностью парализованной.

При продаже предприятия должника на торгах в форме аукциона или конкурса расходы на их организацию и проведение сторонней организацией в бухгалтерском учете должника отразятся:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» - на сумму оплаты услуг по организации и проведению торгов,

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»)

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму расходов по организации и проведению торгов, отнесенных за счет имущества должника,

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС, предъявленного организатором торгов,

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС)

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, предъявленного к вычету, если указанные услуги облагаются НДС и выполняются все условия НК РФ по предъявлению НДС к вычету.

Продажа предприятия отразится в бухгалтерском учете должника следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»)

Кредит 01 «Основные средства» (остаточная стоимость), 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. – на сумму отчуждаемого имущества должника,

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»)

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. – на сумму передаваемой покупателю предприятия дебиторской задолженности, списанной с учета должника,

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») – на сумму передаваемых покупателю текущих денежных обязательств,

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») – на сумму передаваемых покупателю текущих обязательных платежей,

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») – на сумму выручки (дохода) от продажи предприятия должника,

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»)

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам (субсчет расчеты по НДС) – на сумму НДС по продаже предприятия, исчисленного в порядке, определяемом НК РФ при продаже предприятия как единого имущественного комплекса,

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»)

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли от продажи предприятия.

Уступка прав требования выделяется в отдельный объект рассмотрения. Организация-должник в данных правоотношениях выступает в роли цедента, то есть первоначального кредитора, уступающего свои требования к должнику – стороннему лицу, не участвующему в деле о банкротстве – новому кредитору (цессионарию). Можно предположить, что продаваться право требования будет всегда с убытком, поскольку к новому кредитору переходит и риск неплатежа со стороны должника, что, безусловно, скажется на цене продажи задолженности. Уступка прав требования (продажа дебиторской задолженности должника) отразится в бухгалтерском учете должника:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») – на сумму выручки (дохода) от продажи дебиторской задолженности,

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»)

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. – на сумму списанной дебиторской задолженности должника,

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов») - на сумму убытка от продажи дебиторской задолженности должника.

Замещение активов должника в бухгалтерском учете должника отразится следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» – на сумму остаточной стоимости передаваемых в образованные открытые акционерные общества основных средств и нематериальных активов, списываемых с учета должника,

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. – на сумму передаваемых в образованные открытые акционерные общества материалов, товаров, прочего имущества по стоимости, отраженной в учете у должника,

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - приняты к учету акции в образованные открытые акционерные общества по рыночной стоимости переданного имущества,

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам (субсчет расчеты по НДС) – на сумму восстановленного НДС с передаваемого имущества, исчисленного в порядке, определяемом НК РФ при передаче имущества в уставные капиталы других организаций,

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») – на сумму превышения рыночной стоимости имущества над его балансовой стоимостью.

Продажа акций на торгах или организованном рынке в бухгалтерском учете должника отразится:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») – на сумму задолженности покупателя за проданные акции,

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»)

Кредит 58 «Финансовые вложения» - на сумму первоначальной стоимости проданных акций,

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму оплаты покупателя за акции,

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»)

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли от продажи акций.

Денежные средства, полученные должником при продаже акций, предназначены для расчетов с кредиторами в порядке, установленным при внешнем управлении.