Тема 9. Кредитные организации как налоговые агенты

Налоговые агенты являются посредниками между налогоплательщиком и государством. Кредитные организации являются налоговыми агентами в отношении уплаты НДФЛ за своих работников и в отношении доходов, полученных физическими лицами по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда. Кредитные организации как налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ, а также вести учет по всем налогоплательщикам выплаченных доходов, удержанных и перечисленных налогов и представлять в налоговые органы информацию, необходимую для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Экономическое содержание налога на доходы физических лиц

Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц (НДФЛ), которому принадлежит значительный удельный вес, прежде всего в доходах бюджетов субъектов Федерации.

Налог на доходы с физических лиц является прямым федеральным налогом, который построен на резидентском принципе и взимается на всей территории страны по единым ставкам. НДФЛ является личным регулирующим налогом. Порядок исчисления и уплаты налога определен ч.2, гл.23 НК РФ.

Налогоплательщики

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,

2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределами РФ.

Объект налогообложения

Доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в РФ или за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2. от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Ряд доходов не подлежит налогообложению НДФЛ (освобождены от налогообложения) – ст.217 НК РФ.

Налоговая база

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

1. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

2. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Особенности определения налоговой базы:

• При получении доходов в натуральной форме

• При получении доходов в виде материальной выгоды

• По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования)

• Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами

• В отношении доходов от долевого участия в организации

• По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

• При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках

• Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги

• Особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами

• Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: государственные пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов; компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством; вознаграждение донорам, алименты; возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; доходы от продажи выращенных в подсобных хозяйствах птицы, овощей; обязательное страхование и ряд других.

Налоговые вычеты

1. Стандартные налоговые вычеты

2. Социальные налоговые вычеты

3. Имущественные налоговые вычеты

4. Профессиональные налоговые вычеты

5. Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

«Стандартные налоговые вычеты» уменьшают налоговую базу ежемесячно на:

• 3000 руб. (например, у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы; инвалидов Великой Отечественной войны);

• 500 руб. (Герои СССР и РФ, лица, награжденные орденами Славы 3 степеней; ветераны Великой Отечественной войны, инвалиды с детства и др.);

• 400 руб. — у работающих граждан, доход которых в течение года не превысил 40 000 руб. (предоставляется по одному месту работы);

• с 1 января 2012 года, производятся за каждый месяц налогового периода и распространяется на:

  1. каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

  2. каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя