Вопрос 64. Подведомственность и подсудность налоговых споров

Подведомственность – совокупность норм права, устанавливающих правила отнесения, нуждающихся в государственно – властном разрешении споров о праве и иных дел к ведению того или иного уполномоченного органа.

Подсудность – институт процессуального права, устанавливающего правила разграничения подведомственных судов дел между различными звеньями судов общей юрисдикции и арбитражных судов.

Налоговые споры рассматриваются в трех системах судебных:

1) Конституционный ;

2) Суд общей юрисдикции;

3) Арбитражный суд.

Защита прав н/п в Конституционном суде осуществляется на основе норм ФКЗ “О Конституционном суде РФ”. В Постановлении Конституционного суда № 16-П от 11.10.91 г. сформулировано впервые легальное определение налога, которое содержится в ст. 8 НК. Налог считается установленным, если определены все элементы налогообложения (впервые на все это указал Конст. суд)

Конституционный суд сформулировал многие принципы н/о, такие как:

· Равенство;

· Справедливость;

· Соразмерность н/о;

· Единство экономического пространства;

· Принцип ясности н/о;

· Действия налогового законодательства во времени.

Суды общей юрисдикции: н.о. может взыскать недоимку и пени с гражданина, не являющегося ИП, путем подачи заявления в суд общей юрисдикции о выдаче судебного приказа, либо искового заявления, выбор судопроизводства принадлежит самому налоговому органу, которые с учетом конкретных обстоятельств дел выбирают наиболее эффективный способ защиты.

Судебный приказ позволяет сэкономить время в отличие от судопроизводства.

Основная масса дел, возникших из налоговых споров рассматривается судами по правилам производства по делам, возникающих из административных и публичных правоотношений в след. порядке:

1) заявление о признании НПА налогового характера не соответствующему НК РФ, федеральным законам;

2) оспаривание решения налогового органа, оспаривание действий (бездействий) должностных лиц;

3) дела о взыскании обязательных платежей и санкций;

4) исковое производство возбуждается н/п для возврата из бюджета %-ов за несвоевременное возвращение излишне взысканных сумм;

5) другие дела, возникающие из административно – публичных правоотношений.

Полный перечень инстанций, в которые может обратиться н/п за защитой своего права:

· Вышестоящее должностное лицо налогового органа;

· Суд общей юрисдикции (в т.ч. Верховный суд);

· Арбитражный суд (в т.ч. Высший арбитражный суд);

· Конституционный суд;

· Органы прокуратуры;

· Европейский суд по правам человека.

Заинтересованное лицо вправе по своему усмотрению сразу обратиться в суд, либо сначала подать жалобу вышестоящему н.о. или вышестоящему должностному лицу, затем подать иск в суд. В НК РФ закреплен порядок обжалования не нормативных актов н.о. и действий (без действий) должностных лиц.

Преимущества до судебной стадии обжалования:

1) жалоба не может быть оставлена налоговым органом без движения;

2) основания для возврата жалобы минимальны;

3) за подачу жалобы не уплачивается госпошлина.

Правовой акт, не имеющий нормативного характера – решение компетентного органа по конкретному юр.делу, которое содержит государственно – властные веления, направленные на регулирование индивидуальных отношений.

По форме внешнего выражения акты применения права классифицируются:

1) акты – документы – надлежащим образом оформленные решения компетентного органа, составленные в письменной форме.

2) акты – действия - решение компетентного органа, не имеющие письменной формы.

Бездействие должностного лица – отсутствие должного поведения или решения, имеющего юридическое значение для заинтересованного лица.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе к привлечению к налоговой ответственности может быть обжаловано в суде в порядке, только после обжалования в административном порядке.

К ненормативным актам, на которых обязательный досудебный порядок не распространяется, относится:

1) требование об уплате налога, пеней, штрафа;

2) решение об отказе в возмещении НДС;

3) требование н/п имущественного характера;

4) требование о признании незаконного решения вышестоящему налоговому органу, принятого по жалобе н/п.

Порядок досудебного обжалования:

По общему правилу подача жалобы не приостанавливает исполнение обжалуемого акта. Между тем НК предусматривает право налогового органа (долж.лица), рассматривая жалобу, приостановить полностью или частично исполнение обжалуемого акта или действия, в случае когда имеются достаточные основания полагать, что обжалуемый акт или действие не соответствует законодательству РФ.

Решение о приостановлении исполнения принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом.

Судебная практика указывает на то, что порядок рассмотрения апелляционных жалоб вышестоящими налоговыми органами такой же. Как при рассмотрении возражения н/п на акты и решения налоговых проверок. Если вышестоящий н.о. не обеспечил н/п правом участвовать в процессе рассмотрения аппеляц. жалобы – это является существенным нарушением условий процедуры привлечения н/п к налоговой ответственности, т.е. если н.о. не известил н/п о дате, месте, времени рассмотрения дела, то арбитражный суд может признать также решение недействительным.

По итогам рассмотрения жалобы на акты налогового органа вышестоящему налог. органа вправе принять одно из след. решений:

1) оставить жалобу без удовлетворений;

2) отменить акт налогового органа;

3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом нарушении;

4) изменить решение или вынести новое решение.

Решение налогового органа по жалобе принимается в течении 1 месяца со дня её получения. Н/п, не получивший ответа на жалобу в отведенный для этого срока вправе обратиться в суд за защиту нарушенных прав и законных интересов, несмотря на то, что обжалованное решение считается не вступившим в закон.

Судебная практика о полномочиях и пределах рассмотрения жалобы:

1) н.о. не вправе отменить акт части, которая не была обжалованная н/п;

2) ухудшение положения н/п по результатам рассмотрения его жалобы не допускается;

3) по итогам рассмотрения жалобы вышестоящие не вправе делегировать свои полномочия на принятие нового решения по делу тому налогового органа, который вынес первоначальное решение.

Судебное доказывание – деятельность арбитражного суда и участвующих в деле лиц, направленных на установление истинности фактов, от которых зависит разрешение спора между сторонами по существу.

Процесс доказывания состоит из следующих этапов:

1) Утверждение о фактах;

2) Указание заинтересованных лиц на доказательства. Первоначально доказательства предоставляются в суд вместе с заявлением. К заявлению прилагаются документы, подтверждающие доказательства, на которые основывается требование истца.

3) Предоставление доказательств. Представление доказательств, как процессуальное действие, стоит в фактической передачи их суду. В случае если лицо, участвующее в деле, не имеет возможности самостоятельно получить доказательства, оно вправе обратиться к суду с ходатайством об истребовании данного доказательства. В случае непредставления органами гос. власти, местного самоуправления и долж.лицами доказательств, суд вправе истребовать их по своей инициативе.

4) Истребование доказательств судом по ходатайству лиц, участвующих в деле;

5) Исследование доказательств. Состоит в непосредственном восприятии, изучении судом информации о тех фактах, извлекающих из предусмотренных в законе средств доказывания. Выполняется оно по правилам ст.162 АПК и состоит из восприятие судом фактических данных, выяснении условий хранения информации, факторов, влияющих на достоверность доказательств, а также в сопоставлении, сравнении отдельных фактов между собой и ликвидации противоречий между ними;

6) Оценка доказательств, которая завершает весь процесс доказывания.

Результаты оценки доказательств находят свое выражение в мотивировочной части судебного решения.

Достоверность доказательств - это качество доказательства, характеризующее точность, правильность отражения обстоятельств, входящих в предмет доказывания. Достоверно то доказательство, которое содержит правдивую информацию о действительности.

Относимость доказательств – суд принимает только те доказательства, которые имеют значение для рассмотрения и разрешения дела.

Допустимость доказательств – обстоятельства дела, которые в соответствии с законом должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими другими доказательствами.