Вопрос 51. Выполнение банками функций агентов налогового контроля

Банки занимают важное место в экономике любого современного государства. Обеспечение стабильности банковской системы представляет значительный интерес для общества и является одной из функций государства, осуществление которой связано с решением задач укрепления правопорядка в сфере банковской деятельности. Одним из условий их решения является осуществление контроля и надзора в сфере банковской деятельности. Эти вопросы в настоящее время находятся в центре внимания российской общественности, государственных деятелей и являются предметом дискуссий ученых.

В совместном Заявлении Правительства РФ и Банка России от 30.12.01 г. "О Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации" отмечается, что наряду с проблемами банковского надзора в настоящее время являются актуальными такие вопросы, как контроль за валютными операциями, соблюдение налогового и антимонопольного законодательства в банковской сфере, борьба с отмыванием доходов, полученных преступным путем, и др. Можно полагать, что в данном документе обозначены основные направления контрольной и надзорной деятельности в банковской сфере в зависимости от ее содержания.

В зависимости же от уровня контролирующих субъектов в сфере банковской деятельности можно выделить также такие направления, как государственный контроль за деятельностью Банка России и деятельность Банка России по контролю и надзору за банками. Конституция и федеральные законы устанавливают определенные контрольные полномочия Президента РФ и Государственной Думы РФ в отношении Банка России. Отдельные вопросы деятельности Банка России контролируются Счетной палатой РФ, органами прокуратуры, налоговыми и иными контролирующими органами государства в соответствии с их компетенцией, установленной федеральными законами. Деятельность Банка России по контролю и надзору за кредитными организациями осуществляется в соответствии с Законом о Банке России и нормативными актами Банка России, которые предусматривают непрерывный анализ и сопоставление экономических показателей банков на основе их ежемесячных отчетов, а также их инспектирование и проверку соблюдения ими законодательства РФ и нормативных актов Банка России. Кроме того, банки подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке согласно ст. 7 Закона об аудиторской деятельности <*>.

По мере развития общества и государства происходит поиск новых форм и методов контроля и надзора, нацеленных на создание в обществе режима законности, в том числе и в банковской сфере. В связи с этим представляется возможным рассматривать контроль банков за соблюдением финансового законодательства их клиентами как самостоятельное направление контроля в сфере банковской деятельности.

Действительно, вступая с клиентами в гражданско-правовые отношения и совершая по их поручениям расчетные и иные операции, банки обязаны следить за законностью этих операций с точки зрения соблюдения, в частности, валютного и налогового законодательства, а также законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем. При этом банки выступают в качестве агентов, уполномоченных государством на осуществление контрольных полномочий в соответствии с законодательством.

Подавляющее большинство денежных расчетов в Российской Федерации происходит с участием или под контролем банков. Безналичные расчеты согласно ст. 861 ГК РФ производятся с участием кредитных организаций. А в соответствии с Положением Банка России от 05.01.98 N 14-П кредитные организации обязаны контролировать своих клиентов в части соблюдения ими порядка ведения кассовых операций, установления лимита остатка кассы, соблюдения порядка и сроков инкассации наличных денежных средств и т.д. Таким образом, банкам доступны информация практически о всех денежных потоках (как в безналичной, так и в наличной формах) и сведения об их владельцах. Это создает техническую возможность осуществления банками контроля за денежными потоками на предмет соответствия соответствующих операций законодательству.

Таким образом, исходя из публичных интересов и технических возможностей банков, представляется обоснованным возложение на них обязанностей по осуществлению контроля за соблюдением их клиентами норм финансового законодательства и предоставление им для этого необходимых полномочий.

Современное законодательство предусматривает обязанности банков по контролю за соблюдением их клиентами валютного законодательства, а также законодательства о налогах и сборах, что позволяет отнести их к субъектам финансового контроля.

Ст. 11 Закона о валютном контроле <*> определяет, что уполномоченные банки обязаны осуществлять контроль за проводимыми в Российской Федерации резидентами и нерезидентами валютными операциями, за соответствием этих операций законодательству, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением ими нормативных правовых актов органов валютного контроля и проводить проверки валютных операций резидентов и нерезидентов в Российской Федерации. Таким образом, валютное законодательство в достаточно полной мере определяет правовое положение уполномоченных банков как агентов валютного контроля.

По аналогии с нормами валютного законодательства, по совокупности полномочий банков по осуществлению контроля за соблюдением их клиентами законодательства о налогах и сборах, представляется возможным рассматривать банки в качестве агентов налогового контроля. Этот термин раньше не применялся, а законодательство о налогах и сборах не содержит его определения. Тем не менее идею о допустимости использования такого понятия в финансово-правовой науке впервые в конце 90-х годов прошлого столетия высказал профессор Кучеров И.И. Эта идея получила дальнейшее развитие в трудах его учеников. В одном из них предлагается "агентами налогового контроля считать уполномоченные государством организации, на которых в соответствии с законами возложены обязанности по осуществлению контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов налогоплательщиками" <*>. Поскольку законодательство о налогах и сборах предусматривает обязанности банков как особых участников налоговых правоотношений, обосновывается предложение о признании банков в качестве агентов налогового контроля.

В качестве специальных обязанностей банков рассматриваются такие их обязанности, которые не связаны с осуществлением ими обязанностей налогоплательщиков и налоговых агентов.

Так, ст. 86 НК РФ обязывает банки открывать банковские счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и в пятидневный срок сообщать в налоговый орган по месту их учета об открытии или закрытии счетов.

Из этого следует, что перед открытием налогоплательщику банковского счета банк обязан проверить, что он действительно состоит на учете в налоговом органе, потребовав от него предъявления соответствующего свидетельства. Чтобы удостовериться в подлинности предъявленного свидетельства, банк в кратчайший срок (пять дней) сообщает об открытии счета налогоплательщику в налоговый орган по месту его учета. Таким образом, банк осуществляет контроль за соблюдением налогоплательщиками установленного порядка постановки на налоговый учет, то есть выполняет функции агента налогового контроля, что в данном случае носит характер предварительного налогового контроля.

По мнению автора, норма ст. 86 НК РФ является несовершенной, так как не содержит прямого запрета на осуществление расходных операций с банковского счета с момента его открытия до получения банком подтверждения налогового органа о получении им сообщения банка об открытии банковского счета своему клиенту. Данный вопрос регулируется пунктом 7 Указа Президента РФ от 18.08.96 N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения", где говорится, что операции по снятию (перечислению) денежных средств с банковского счета начинают производиться только после получения кредитной организацией от налогового органа подтверждения о получении указанного извещения.

Это имеет существенное значение для налогового контроля. Поскольку ст. 30 Закона о банках не ограничивает количество открываемых клиентам банковских счетов, складывается ситуация, при которой недобросовестный налогоплательщик в случае предъявления ему требования об уплате налога за короткий промежуток времени может открыть счет в другом банке (до получения банком очередного требования об уплате налога от налогового органа), распродав имущество и активы, перечислить выручку на счета третьих лиц и создать ситуацию, когда к нему будет бессмысленно применять меры по обеспечению уплаты налогов.

Государству может быть нанесен прямой ущерб, а налоговый орган не сможет принять никаких мер по предотвращению налогового правонарушения в силу того, что не смог своевременно предъявить требования по уплате налогов к вновь открытому счету недоимщика. Таким образом, порядок, устанавливающий возможность расходования денежных средств с вновь открытого банковского счета налогоплательщика только после надлежащего уведомления налогового органа, следует признать общественно значимым и обоснованным.

В связи с изложенным представляется целесообразным включить в НК РФ норму, предусматривающую невозможность расходования денежных средств со счета налогоплательщика. При этом представляется необходимым обратиться к Президенту РФ с предложением об отмене пункта 7 Указа N 1212 как содержащего норму, противоречащую п. 2 ст. 86 НК РФ, обязывающего банки выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа. А в абзаце первом пункта 7 Указа N 1212 установлен трехдневный срок для такого сообщения.

Следующей проблемой, с которой сталкиваются банки при выполнении обязанностей, предусмотренных ст. 86 НК РФ, является определение налогового органа, в который следует сообщать об открытии счета обособленному подразделению (например, филиалу) организации-налогоплательщика. До сих пор не ясно, в какой налоговый орган направлять такое сообщение - в налоговый орган, в котором состоит на учете сама организация, или налоговый орган по месту учета ее обособленного подразделения.

Обязанность банка по предоставлению существенно важной для налогового контроля информации является одной из важнейших функций, выполняемых банками в процессе налогового контроля. В действительности же речь идет не о простом извещении или уведомлении налогового органа, а о предоставлении справок, то есть составлении отчетов по формам, необходимым для проведения налогового контроля. В данном случае в процессе подготовки соответствующей справки банк систематизирует и анализирует финансовую информацию, при этом недостоверность такой информации, по мнению автора, должна рассматриваться как непредоставление информации, влекущее за собой ответственность, предусмотренную ст. 135.1 НК РФ.

Важно отметить еще одно обстоятельство, касающееся предоставления информации, необходимой для проведения налогового контроля. Указанная процедура не относится к счетам физических лиц, т.к., во-первых, обязанность сообщать справки по таким счетам не предусмотрена ст. 86 НК РФ, а во-вторых, ст. 26 Закона о банках. При этом следует отметить, что данные положения, по мнению автора, не ограничивают предоставление отдельных видов информации, необходимой для проведения налогового контроля за расходами физического лица, как будет рассмотрено ниже. Кроме того, необходимо констатировать, что банки согласно ст. 26 Закона о банках обязаны предоставлять (с согласия прокурора) справки по счетам физических лиц органам предварительного следствия, к которым относятся и органы Федеральной службы налоговой полиции.

Налоговый кодекс прямо не предусматривает участие банков в осуществлении налогового контроля за расходами физических лиц. Однако, как и в ситуации с учетом налогоплательщиков, существует норма, фактически предусматривающая участие банков в данном процессе. Эта норма установлена Указом Президента РФ от 23.05.94 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей", в пункте 8 которого установлена обязанность банков по информированию налоговых органов о совершении физическими лицами (включая нерезидентов) операций на сумму, эквивалентную 10 тысячам долларов США и выше.

НК РФ же предусмотрен ограниченный перечень сделок и иных действий физического лица, связанных с имуществом, информация о которых должна быть предоставлена соответствующими организациями или уполномоченными лицами в налоговый орган. К ним относятся: сделки купли-продажи недвижимости, регистрация механических транспортных средств, сделки купли-продажи ценных бумаг, сделки купли-продажи культурных ценностей, сделки с золотом в слитках.

Представляется, что обязанность банков сообщать о совершении физическими лицами операций на сумму, эквивалентную 10 тысячам долларов США, по своей природе также относится к области налогового контроля за расходами физических лиц. Однако эта норма не нашла отражения в ст. 86.2 НК РФ.

Предельная сумма для контроля (в данном случае - сумма, эквивалентная 10 тысячам долларов США), по мнению автора, должна соответствовать понятиям существенности расхода либо операции, т.к. все сделки и действия, перечисленные в ст. 86.2 НК РФ, предусматривают высокую стоимость объектов купли-продажи (регистрируемых объектов) и существенно влияют на выявление достоверности предоставляемых налоговому органу физическим лицом сведений о своих доходах и расходах, что, собственно, и является основной целью налогового контроля за расходами физического лица, "установление соответствия между крупными расходами физического лица и его доходами", как изложено в ст. 86.1 НК РФ.

При этом следует иметь в виду одно существенное обстоятельство, которое вносит некоторые коррективы в процесс законодательного признания рассматриваемой обязанности банка. Этим обстоятельством является другая обязанность банка, установленная ст. 857 ГК РФ и ст. 26 Закона о банках, - обязанность гарантировать тайну банковского счета и вклада. Однако поскольку данные сведения, полученные налоговым органом, в силу ст. 102 НК РФ составляют налоговую тайну, то можно полагать, что конфиденциальность информации о налогоплательщике соблюдается.

Таким образом, представляется целесообразным в ст. 86.2 внести пункт 6 нижеследующего содержания, а пункты 6 и 7 считать пунктами 7 и 8 соответственно:

"6. Банки при совершении физическими лицами операций на сумму, эквивалентную 10 тысячам долларов США и выше, не позднее 15 дней после совершения таких операций обязаны направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о таких сделках".

Согласно ст. 76 НК РФ банки обязаны, безусловно, исполнять решения налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации, налогового агента-организации, плательщика сбора - организации или налогоплательщика - индивидуального предпринимателя. При этом банки не несут ответственность за убытки, которые могут возникнуть у налогоплательщика-организации в результате приостановления операций по его счетам (п. 7 ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данным счетам, если иное не предусмотрено указанной статьей. Это ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Данная процедура, однако, также на практике оказалась юридически несовершенной.

Таким образом, норма, касающаяся приостановления операций по счетам для понуждения налогоплательщика исполнить обязанность по уплате налога, является недостаточно эффективной, поскольку, как следует из п. 1 ст. 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налоговыми органами производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 и 48 НК РФ.

На банк возлагается дополнительная обязанность по контролю за расходными операциями клиента. В частности, в компетенцию банка входит определение категории платежей, предшествующих исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. На практике данная процедура зачастую представляет собой определенную сложность. Например, при наличии исполнительных документов, выданных на основании решения суда, в силу сложившейся ситуации с организационно-техническим обеспечением судов не всегда можно однозначно определить - имеет банк дело с взысканием вреда здоровью или имущественного ущерба, относящихся к категориям платежей, предшествующим и соответственно последующим по отношению к налоговым платежам.

Одна из важнейших функций банков в области финансового контроля - контроль банков за соблюдением своими клиентами установленного порядка кассовых операций. Формально данная функция относится к области банковского, а не налогового контроля, предусмотренного НК РФ, однако, по мнению автора, данная функция связана с областью налогового контроля. Порядок ведения кассовых операций определен с целью установления контроля за наличными денежными средствами налогоплательщиков в целях организации эффективной системы налогообложения и налогового контроля, т.к. наличные деньги в качестве средства платежа имеют наивысшую мобильность, сочетающуюся с наименьшей подконтрольностью таких расчетов финансовым и налоговым органам государства.

Указом Президента N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" установлены меры ответственности за несоблюдение условий работы с денежной наличностью, а также несоблюдение порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Укрепление финансовой дисциплины, обеспечение достоверности учета и сокращение количества "неучтенной" наличности являются одним из краеугольных камней налоговой дисциплины, в свою очередь обеспечивающей своевременность и полноту уплаты налогов.

Определение порядка ведения кассовых операций относится к компетенции Банка России (ст. 34 Закона о Банке России).

Основным нормативным актом, регулирующим наличное денежное обращение на территории РФ, является Положение Банка России от 05.01.98 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (далее - Положение 14-П).

Положением определено, что предприятия, учреждения, организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Расчеты по своим обязательствам производятся ими, как правило, в безналичном порядке через банки. Юридические лица применяют другие формы безналичных расчетов, установленные Банком России в соответствии с действующим законодательством.

Согласно действующему законодательству предприятия вправе иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме. По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений. При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие должно направить уведомления об установленном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. Данную информацию другие банковские учреждения используют прежде всего при проверке соблюдения предприятием наличного денежного обращения. По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.), а также в соответствии с договором банковского счета. Суть установления лимитов остатка денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе предприятия на конец операционного дня не должен превышать установленного размера. Обороты же за день могут превышать установленный лимит. Не использованные в 3-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежат сдаче в обслуживающие банки. Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими банками каждому предприятию по согласованию с их руководителями, исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

Предприятия по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать поступающую в их кассу денежную выручку на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России. Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты. Решение о расходовании предприятиями денежной выручки из кассы принимается банками ежегодно на основании письменных заявлений предприятий и представленного расчета по установленной форме с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетами всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов и услуг, а также с учреждениями банков по ссудам. Решение о расходовании предприятием поступающей в его кассу денежной выручки при наличии у него нескольких счетов в различных банках принимается в порядке, аналогичном установлению лимита остатка наличных денег в кассе такого предприятия.

Юридические лица, которые не обращались за установлением лимита остатка наличных денежных средств ни в одно из учреждений банков, обязаны сдавать образовавшуюся денежную наличность в банк для ее зачисления на свой расчетный счет. Предприятия могут получать наличные денежные средства в банках, в которых открыты соответствующие счета, на цели, установленные федеральными законами, иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и нормативными актами Банка России. Выдача денежной наличности предприятиям на заработную плату и выплаты социального характера, стипендии производится в сроки, согласованные с обслуживающими учреждениями банков.

При расходовании наличных денежных средств законодательством установлены отдельные ограничения:

1) предприятия не вправе вносить денежные средства на счета других лиц - владельцев счетов (в том числе физических лиц) минуя свой расчетный счет. За несоблюдение данного требования для плательщиков определена финансовая санкция в виде штрафа, равного 2-кратному размеру суммы произведенного взноса (п. 9 Указа Президента N 1212). Если же наличные деньги были сняты со своего расчетного счета, а затем внесены на счета других лиц, то такая операция не противоречит требованиям п. 9 Указа Президента N 1212 (в этом случае действует только ограничение на сумму платежа). Она должна быть осуществлена в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций, согласно которому предприятия обязаны сдавать в банк на свой расчетный счет всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе (предприятия, имеющие постоянную выручку, могут использовать ее только в строгом соответствии с п. 7 Порядка);

2) во всех случаях при расходовании наличных денег предприятиям необходимо соблюдать предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в Российской Федерации.

Пунктом 2.14 Положения 14-П установлено, что банки в целях максимального привлечения наличных денег в свои кассы за счет своевременного и полного сбора денежной выручки от предприятий не реже одного раза в два года проверяют соблюдение определенного Банком России порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью. Материалы проверок оформляются справкой по утвержденной форме. При необходимости копии справок направляются в соответствующие налоговые органы для принятия к предприятиям мер финансовой и административной ответственности за несоблюдение порядка работы с денежной наличностью в соответствии с предоставленными им правами. Результаты проверок кассовой дисциплины направляются для принятия мер в налоговые органы.

Проверки соблюдения порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью производятся банками в соответствии с рекомендациями, изложенными в приложении 7 к Положению 14-П. При этом:

1. проверяется полнота оприходования денежной наличности, полученной в учреждении банка, которая рассматривается налоговыми органами при проведении проверок соблюдения налогового законодательства; проверяется полнота сдачи денег в кассу учреждения банка, сверяются суммы и даты сдачи наличных денег в банк с записями в кассовой книге, при наличии расхождений между данными учреждения банка и записями в кассовой книге выясняются причины такого положения;

2. проверяется соблюдение согласованных с учреждением банка условий расходования поступающих в кассу предприятия наличных денежных средств; проверяется соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по данным первичной учетной документации. При выявлении нарушений в справке по проверке проставляются сумма произведенного платежа и наименование участников расчетов;

3. проверяется соблюдение установленного учреждением банка лимита остатка наличных денег в кассе предприятия, определяется общая сумма превышения лимита остатка кассы в проверяемом периоде, а также сверхлимитная кассовая наличность (средняя величина), рассчитанная исходя из общей суммы и количества дней превышения лимита остатка кассы; проверяется ведение кассовой книги и других кассовых документов.

В целях налогового контроля представляется важным установление обязанности банков по контролю за уплатой их клиентами отдельных налогов. В действующем законодательстве это нашло отражение в нормах ст. 243 НК РФ. По итогам отчетного периода налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по единому социальному налогу (далее - ЕСН). Уплата авансовых платежей по данному налогу производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. При этом банк не вправе выдавать денежные средства на оплату труда клиенту-налогоплательщику, если последний не представил платежных поручений на перечисление указанного налога. Таким образом, банк осуществляет контрольную функцию. По времени проведения такой контроль относится к текущему налоговому контролю.

Однако правоприменительная практика позволила выявить некоторое несовершенство данной нормы. Это обусловлено тем, что банк не может и не обязан определить правильность уплаты клиентом ЕСН. Как отмечают работники банков, отдельные налогоплательщики, уклоняясь от уплаты ЕСН, оплачивали лишь незначительную часть налога, а средства на заработную плату получали в полном объеме. При этом банк не мог указать налогоплательщику на неполноту уплаты налога, а последний предъявлял поручения на его уплату, и основания для отказа в выдаче ему наличных денег у банка не было.

В то же время в НК РФ установлено, что данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

В связи с этим было бы целесообразно дополнить существующий порядок обязанностью налогоплательщика-работодателя вместе с платежным поручением на уплату единого социального налога предоставлять в банк и вышеуказанный расчет с отметкой налогового органа о его приеме.

Предлагается внести соответствующие изменения в статью 243 НК РФ, изложив ее пункт 3 в следующей редакции:

"3. По итогам отчетного периода налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил указанного в предыдущем абзаце расчета с отметкой налогового органа о его приеме и платежных поручений на перечисление налога в сумме не менее указанной в расчете.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса".