Вопрос 50. Контроль за правильностью применения ккм при осуществлении денежных расчетов с населением

С введением в действие Закона Российской Федерации от 18.06.93 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" для предприятий и граждан-предпринимателей наступила, прямо скажем, новая эра, поскольку все, кто осуществляет денежные расчеты с населением, попали под действие этого закона.

В соответствии со статьей 6 данного закона на налоговые органы возложены обязанности регистрации контрольно-кассовых машин, контроля за соблюдением правил использования ККМ, за полнотой учета выручки денежных средств на предприятиях, проведения проверок правильности выдачи чеков, наложения штрафов за нарушение закона.

Особенностью названного закона является то, что налоговым органам не дано право уменьшать или давать отсрочку на уплату штрафных санкций за допущенные нарушения.

Обязательность применения контрольно-кассовых машин вызвана многими причинами. Одна из них - это учет полноты выручки от реализации продукции (работ, услуг) и дальнейшее использование этих данных в ходе проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджеты РФ и внебюджетные фонды.

Перечень отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), организаций, учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин утвержден постановлением Правительства РФ 30.07.93. Он довольно ограничен и включает предприятия, организации, учреждения и граждан-предпринимателей, оказывающих услуги населению с выдачей квитанций, путевок, билетов, талонов или других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным Министерством финансов РФ по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам, а также предприятия (в том числе физические лица - предприниматели), организации и учреждения, осуществляющие мелкорозничную торговлю с ручных тележек, из цистерн, с лотков, из корзин, в развал овощами и бахчевыми культурами, сельскохозяйственной продукцией на колхозных, муниципальных и других приравненных к ним рынках, газетами и журналами, мороженым в киосках, безалкогольными напитками в розлив, табачными изделиями отечественного производства.

От обязанностей применять контрольно-кассовые машины освобождены также выездные бригады бытового обслуживания при производстве мелкого ремонта, предприятия бытовых услуг, торговли, общественного питания, потребкооперации, расположенные в отдаленных или труднодоступных местностях, по перечню, определяемому местной администрацией района.

Таким образом, основная масса предприятий и организаций, а также предпринимателей, осуществляющая денежные расчеты с населением с конца 1993 года стала приобретать, регистрировать в налоговых органах и применять контрольно-кассовые машины, руководствуясь при этом "Положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", утвержденным постановлением Правительства РФ N 745 от 30.07.93 и "Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", утвержденным Минфином РФ 30.08.93.

Для контроля за правильностью применения контрольно-кассовых машин, за выполнением требований Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" в налоговых инспекциях в 1994 году были созданы отделы по оперативному контролю за торговыми точками. Проверки предприятий, организаций и предпринимателей осуществляются по нескольким направлениям:

- в ходе оперативных проверок контролируется ведение денежных расчетов с населением с применением контрольно-кассовых машин, наличие ценников на продаваемый товар, исправность контрольно-кассовых машин, выдача покупателям чеков на проданный товар (оказанную услугу);

- в ходе документальных проверок совместно с отделами контроля юридических лиц по косвенным налогам и по платежам из прибыли контролируется ведение денежных расчетов с населением с применением контрольно-кассовых машин, исправность контрольно-кассовых машин, полнота учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовых машин.

Самым распространенным нарушением, с которым сталкиваются налоговые инспекторы при определении полноты учета выручки денежных средств в ходе документальных проверок налогоплательщиков, является невыполнение требований "Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".

Это касается прежде всего оформления актов по форме 27 при передаче ККМ в другое предприятие или мастерскую для ремонта и обратно без участия специалиста налоговой инспекции по месту регистрации предприятия или предпринимателя. И хорошо, если проведенный ремонт не отразился на показаниях контрольных и денежных счетчиков ККМ, показания которых фиксируются в этом акте. А если показания изменились, то налогоплательщик при проведении у него проверки сталкивается с проблемой невозможности доказательства налогооблагаемой базы.

Распространенным нарушением является также перевод показаний суммирующих денежных счетчиков на нули (для ККМ типа "Ока"), контроль счетчиков до и после их перевода на нули оформляется актом по форме 26 без участия налогового инспектора. Акты, оформленные с нарушением установленного порядка, не имеют юридической силы и при проведении проверки не учитываются. Так, при снятии с учета ККМ в ГНИ по Куйбышевскому району предприятием ТОО "Высококачественные продукты" были предъявлены акты по форме 26, где отражены изменения суммирующего денежного счетчика без подписи налогового инспектора. Акты не были приняты в зачет, показания главного суммирующего счетчика были определены по факту. Сумма заниженной выручки составила свыше 100 млн. руб.

Следует назвать и еще одну ошибку - возврат денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам и фиксирование ошибки кассира-операциониста без составления акта по форме 54. В результате неправильно оформленного возврата предприятием "Премиус" только за первый квартал 1995 года в ходе тематической проверки было выявлено занижение выручки на 47 млн. руб. Предприятие не смогло доказать, что в данном случае имела место ошибка кассира-операциониста, а не умышленное занижение налогооблагаемой базы.

Все законодательные и нормативные документы, которыми необходимо руководствоваться при работе на ККМ, по состоянию на 01.07.95 приведены в сборнике "Применение контрольно-кассовых машин при расчетах с населением" (составитель В.Г. Пансков, изд. "Международный центр финансово-экономического развития" М., 1995).

В процессе проведения проверок применения ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением налоговые инспекторы взаимодействуют со специалистами Управления Федеральной службы налоговой полиции. Совместные рейды проводятся в дневное и ночное время, а также в выходные дни.

Одним из распространенных видов нарушений является неприменение контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. За 1995 год за этот вид нарушения предъявлены штрафные санкции к 410 предприятиям и предпринимателям на сумму 5.5 млрд. руб., за 1994 год было наказано 302, на сумму 1,8 млрд. руб. При проведении проверки 12.08.95 ТОО "Овен" (руководитель Беляева Н.П.) специалистами ГНИ по Ленинскому району выявлено неприменение ККМ, по результатам проверки предъявлены штрафные санкции на сумму 19.25 млн. руб., 9.10.95 ООО "Класс"(руководитель Порхунов А.Ю.) - сумма предъявленных штрафных санкций 19.25 млн. руб. В обоих случаях суммы в полном объеме поступили в бюджет. При проведении проверки 6.10.95 магазина "Квант", находящегося на улице Конева, 34/2, принадлежащего ТОО "Иртыш-2", специалистами Центрального района был также выявлен факт неприменения контрольно-кассовой машины. По результатам проверки предприятию были предъявлены штрафные санкции в сумме 19 млн. 225 тыс. руб., в ноябре 1995 г. сумма штрафа в полном объеме поступила в бюджет.

В ходе проверок выявляется также работа на неисправной ККМ. Критерии понятия "использование неисправной ККМ" самые разнообразные. Поэтому требует внимательного изучения "Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением". Исходя из этого документа, нарушение правил эксплуатации ККМ расценивается как работа на неисправных ККМ, и на предприятия, а также предпринимателей могут быть наложены большие суммы штрафов. К таким неисправностям относятся отклонение характеристик применяемой ККМ от технических требований (отсутствие контрольной ленты, неисправность дотатора, нумератора, счетчиков гашения и переполнения, неясное печатание реквизитов на чеке, в т.ч. и из-за красящей ленты, невыход чека или обрыв контрольной ленты и др.). При обнаружении неисправности для обеспечения доказательности налоговый орган получает в центре технического обслуживания акт о техническом состоянии применяемой контрольно-кассовой машины.

Так, за 1995 год за работу на неисправной контрольно-кассовой машине было наказано 64 предприятия и предпринимателя на общую сумму 462,1 млн. руб., за 1994 год было наказано 29, на сумму 109,5 млн. руб. При проведении проверки МУП "Вещевой рынок" специалистами ГНИ по Куйбышевскому району выявлена работа на неисправной ККМ - показания счетчиков меняются как в сторону увеличения, так и уменьшения, предъявлены штрафные санкции в сумме 8.7 млн. руб.; МП "Омская вещевая ярмарка" - выявлено то же нарушение, предприятие наказано на 11.0 млн. руб.

За 12 месяцев 1995 года за отсутствие ценника на продаваемый товар наказано 239 предприятий и предпринимателей на сумму 915 млн. руб., за тот же период 1994 года - 55, на сумму 99,8 млн. руб. При проведении проверки магазина по ул. Котельникова, 6, принадлежащего АООТ "Роспечать", специалистами ГНИ по Центральному району был выявлен факт отсутствия ценников. Предприятию предъявлены штрафные санкции в сумме 5775 тыс. руб., в декабре сумма штрафа в полном объеме поступила в бюджет.

Из приведенных данных видно, что удельный вес нарушителей от числа проверенных предприятий и предпринимателей не снижается, особенно много нарушений в вечернее и ночное время. Велико количество предприятий и предпринимателей, которые считают лишним выдавать покупателю вместе с покупкой отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек за покупку - это является не только нарушением закона, но и несоблюдением этики поведения работников торговли или сферы услуг. За 12 месяцев 1995 года за это нарушение наказано 954 предприятия и предпринимателя на сумму 378,1 млн. руб., за тот же период 1994 года - 531, на сумму 122,4 млн. руб.

И еще один важный момент, на который хотелось бы обратить внимание налогоплательщиков. При организации мелкорозничной торговли необходимо также руководствоваться разъяснением Госналогслужбы РФ от 25.05.94 N НИ-6-14/176 и письмом комитета РФ по торговле от 28.04.94 N 574/38-9, где в соответствии с "Правилами торговли мелкорозничной сети", утвержденными приказом Минторга РСФСР от 12.09.73 N 325, определено требование к лотку для продажи продовольственных и непродовольственных товаров несложного ассортимента без применения контрольно-кассовых машин.

Денежные расчеты с населением в предприятиях стационарной мелкорозничной сети должны осуществляться с обязательным применением ККМ.

При проведении проверок выполнения требований Закона "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" выявляются и те плательщики-нарушители, которые, по всей вероятности, не знают последствий, предусмотренных ст. 6, при повторном нарушении названного закона. Ответственность наступает в том случае, когда предприятием или предпринимателем в срок, установленный решением налогового органа, не устранены отмеченные в акте нарушения, либо допущены иные нарушения, установленные ст. 7. При этом налоговая инспекция обязана обращаться в суд с иском о ликвидации данного предприятия с одновременным приостановлением его деятельности, связанной с денежными расчетами с населением, в том числе в виде запрещения распоряжаться средствами на его счетах или признания недействительным свидетельства о регистрации предпринимателя.

Так, по обращению ГНИ по Октябрьскому району решением арбитражного суда по Омской области ликвидированы ТОО "Авиш", ИЧП "Март", по обращению ГНИ по Куйбышевскому району - ТАСС "Восточный экспресс", ПКФ "Сэнд", ИЧП "Гранд", ТОО "Трамп".

В заключение хотелось бы ответить на вопрос, который наиболее часто задают налогоплательщики: можно ли передавать в аренду одну секцию контрольно-кассовой машины?

В соответствии со ст. 4 Закона "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" и п. 2 "Порядка регистрации ККМ в налоговых органах", утвержденного приказом Госналогслужбы РФ от 22.06.95 N ВГ-3-14/36, регистрации в налоговых органах подлежит ККМ, а не секция ККМ.