Структура налоговых правоотношений. Объект налоговых правоотношений

Элементами структуры налогового правоотношения является:

– субъекты

– юридическое содержание, т. е. права и обязанности субъектов.

Субъекты налоговых правоотношений – лица, участвующие в конкретном правоотношении и являются носителями прав и обязанностей.

Классификация субъектов налоговых правоотношений:

1. По способу нормативной определенности:

– зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений;

– не зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений.

2. По характеру фискального интереса:

– частные субъекты;

– публичные субъекты.

3. По степени имущественной заинтересованности в возникновении налоговых отношений:

– имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях;

– не имеющие непосредственного собственного имущественного интереса в налоговых отношениях.

НК РФ фиксирует понятие «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» (ст. 9), к числу которых относятся:

– налогоплательщики – организации и физические лица;

– налоговые агенты;

– налоговые органы;

– таможенные органы;

– сборщики налогов и сборов – государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов;

– финансовые органы;

– органы государственных внебюджетных фондов;

– иные уполномоченные органы – органы, наделенные компетенцией относительно решения вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК РФ.

Объект правоотношения не включается в его структуру; он находится за рамками налогового правоотношения. Объекты налоговых правоотношений могут быть подразделены на две группы:отделимые и неотделимые от материального содержания правоотношения.

Отделимые объекты – это такие, которые с той или иной степенью конкретности зафиксированы или вытекают из анализа налоговых норм и существуют как явления (предметы) окружающего нас мира.

Неотделимые объекты – те, которые не зафиксированы в нормах налогового права, а могут быть выделены лишь в процессе научного абстрагирования и представляют собой результат деятельности субъектов налогового правоотношения, неотделимый от его материального содержания.

К отделимым объектам налоговых правоотношений относятся:

– налоги;

– сборы;

– налоговый кредит;

– инвестиционный налоговый кредит;

– штрафы, недоимки, пени;

– отсрочки и др.

К неотделимым – налоговый контроль как явление, представляющее собой результат деятельности налоговых органов, осуществляющих его в ходе налогово-контрольного правоотношения.

Вопрос 16. Наука налогового права

Наука налогового права является составной частью науки фи­нансового права. Наука налогового права это система категорий, выводов и суждений оправовых и экономикоправовых явлениях, составлящих ее предмет, ипредставляет собой определенную совокупность структурированных иматериально закрещенных знании, теоретических положений и выводов осодержании, роли, значении, а также о развитии налогового права каксоставной части российского права.  Наука налогового права изучает:  - нормы налогового права и их развитие; - пути совершенствования законодательства; - общественные отношения, складывающиеся в процессе функ­ционирования и развития налоговой системы России; - общественные отношения, формирующиеся в процессе уста­новления, введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля, а также защиты прав и законных интересов участ­ников налоговых правоотношений.

Наука налогового права - это выстроенная в определенную сис­тему, постоянно развивающаяся информационная база знаний о данной области права, которые излагаются в научных стать­ях, монографиях, справочных и энциклопедических изданиях, учебных пособиях и учебниках по налоговому праву.

Предметом науки налогового права являются общественныеотношения, которые возникают в процессе налогообложения, в т. ч.в процессе функционирования и развития налоговой системыРоссии, установления, введения и взимания налогов и сборов,налого­вого контроля, а также защиты прав и законных интересовуча­стников налоговых правоотношений.  Наука налогового права исследует закономерности и тенден­ции развития налогового права как составной части россий­ского права (подотрасли финансового права). В науке налогового права выделяют следующие составляющие  (части):  - налогово-правовые категории; - нормы налогового права (причем как действующие, так и от­мененные); - принципы налогового права; - методы налогового права; - источники налогового права; - анализ правоприменительной и правотворческой (законода­тельной) практики; - история развития налогообложения в России и его норматив­но-правового регулирования;

- вопросы унификации, например, налогового и гражданского, налогового и банковскою, налогового и бюджетного законода­тельства; - понятийный аппарат, раскрывающий специальную термино­логию, используемую в налоговом праве; - научные практические рекомендации, направленные на совер­шенствование налогово-правовых норм, правоприменительной практики и используемых научных категорий.  Нормативную основу науки налогового права составляют акты законодательства РФ о налогах и сборах (налоговое законода­тельство), а также правоприменительная и судебная практика в этой сфере. Теоретическую основу науки налогового права составляют фи­лософские, общесоциологические науки, положения теории государства, теории финансов и экономической теории. Методологической основой науки налогового права выступают, в частности, следующие методы исследования:  - специально-юридический метод заключается в описании и анализе норм и правоотношений, их объяснении, толковании и классификации; - сравнительно-правовой метод основывается на сопоставлении правовых институтов, принадлежащих правовым системам раз­личных стран; - конкретно-социологический метод включает такие приемы, как личное наблюдение за деятельностью налоговых органов, проведение социологических исследований; - исторический метод, который предполагает ретроспективное исследование, направленное на выявление правовых проблем, закономерностей эволюции тех или иных правовых институ­тов, органов, видов налогов; - метод живого познания предполагает личное участие исследо­вателя в интересующих его правоотношениях.

Кроме того, наука налогового права использует также систем­ный и статистический методы. Наука налогового права, так же как и науки финансового права вцелом, выполняет следующие функции:  - общетеоретическую; - аналитическую; - критическую; - конструктивную; - воспитательную.

Наука налогового права развивается в рамках единой системы юридических наук и активно использует передовые научные достижения следующих наук:  1. теории права и государства; 2. банковского права; 3. административного права; 4. бюджетного права; 5. конституционного права; 6. гражданского права; 7. предпринимательского права и др. В свою очередь, налогово-правовые исследования способству­ют развитию наук:  - финансового права; - конституционного права; - банковского права и др.

Налоги и налогообложение являются дуалистическими, эконо­мико-правовыми явлениями, поэтому наука налогового прав тесно взаимодействует с экономической и финансовой наукой и, в частности, с налоговедением. Предметная область исследования налогового права и налого­ведения пересекаются. Налоговедение это наука о природе, принципах иправовой практике организации и функционирования системы налоговыхотношений (налоговой системы страны).  Налоговое право также изучает налогообложение как сложный процесс установления, введения и уплаты налогов и сборов, а также налогового контроля, защиты прав и законных интере­сов субъектов налогообложения (защиты прав налогоплатель­щиков и бюджетных (имущественных) интересов государства), но под юридическим, а не экономическим углом зрения.