77) Особенности налогообложения деятельности инвесторов по приобретению ценных бумаг.

Налогообложение полученных в результате приобретения/продажи ценных бумаг доходов будет зависеть от статуса инвестора: если он является резидентом Республики Беларусь (например, зарегистрировал на территории республики юридическое лицо) или является иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, то полученные доходы подлежат обложению налогом на прибыль по установленным ставкам (п. 1, 4, 5 ст. 142 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть)).

Если же инвестор – иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, то подлежат применению нормы главы 15 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть). В частности, объектом налогообложения выступают в том числе процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления (ставка – 10 %), дивиденды и приравненные к ним доходы (ставка – 12 %), доходы от отчуждения ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения (ставка – 15 %), долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части (ставка – 12 %) (ст. 146, 149 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть)).

В случае если инвестором выступает физическое лицо, то подлежат применению ст. 160, 173 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть), касающиеся режима уплаты подоходного налога с физических лиц. Ставка подоходного налога в данном случае составляет 12 %.

78) Осуществление инвестиционной деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

Декрет Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее – Декрет № 6).

1. Для коммерческих организаций Республики Беларусь, зарегистрированных в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющих на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), предусмотрены льготы: они в течение семи календарных лет со дня их государственной регистрации:

• вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (коммерческие организации) и подоходный налог с физических лиц (индивидуальные предприниматели) соответственно в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. Данное право может быть реализовано субъектами при условии ведения раздельного учета выручки (коммерческой организацией), доходов (индивидуальным предпринимателем), полученной (полученных) от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, на которую (на которые) распространяется правовой режим № 1, а также затрат (коммерческой организацией), расходов (индивидуальным предпринимателем) по производству и реализации этих товаров (работ, услуг) и представления в налоговый орган сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства). При отсутствии раздельного учета либо непредставлении сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства) данная льгота не применяется;

• освобождаются от уплаты государственной пошлины за выдачу специального разрешения (лицензии) на осуществление юридическими и физическими лицами отдельных видов деятельности (в том числе связанной со специфическими товарами (работами, услугами), внесение в такое специальное разрешение (лицензию) изменений и (или) дополнений, продление срока его (ее) действия;

• вправе не исчислять и не уплачивать иные налоги, сборы (пошлины) (за исключением налога на добавленную стоимость, в том числе налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, акцизов, гербового и оффшорного сборов, государственной пошлины, патентной пошлины, таможенных пошлин и сборов, земельного налога, экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов и иных налогов, исчисляемых, удерживаемых и (или) перечисляемых при исполнении обязанностей налогового агента, если Декретом № 6 не предусмотрено иное), отчисления в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами.

При этом льгота по налогу на недвижимость применяется, когда здания (сооружения), машино-места расположены на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

• освобождаются от обязательной продажи иностранной валюты, поступившей по сделкам с юридическими лицами-нерезидентами и физическими лицами-нерезидентами от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе от сдачи имущества в аренду.

2. Для коммерческих организаций Республики Беларусь, принявших решение о создании на территории средних, малых городских поселений, сельской местности обособленного подразделения (подп. 1.2 п. 1 Декрета № 6), применяются следующие льготы: они в течение семи календарных лет со дня принятия в установленном порядке решения о создании на территории средних, малых городских поселений, сельской местности обособленного подразделения:

• вправе не исчислять и не уплачивать:

2.1) налог на прибыль в отношении прибыли, полученной обособленным подразделением от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

2.2) налог на недвижимость со стоимости зданий (сооружений), машино-мест, находящихся на балансе обособленного подразделения и расположенных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

2.3) отчисления в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, исчисляемые от себестоимости товаров (работ, услуг), произведенных обособленным подразделением;

• освобождаются от обязательной продажи иностранной валюты, поступившей по сделкам с юридическими лицами-нерезидентами и физическими лицами-нерезидентами от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных обособленным подразделением.

Комментируя льготу об освобождении от обязательной продажи иностранной валюты, Министерство экономики Республики Беларусь со ссылкой на мнение Национального банка Республики Беларусь, отмечает, что «освобождение от обязательной продажи иностранной валюты в данном случае должно применяться в части выручки, поступающей начиная с 1 июля 2012 г. резидентам на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь по сделкам, указанным в пункте 1 Декрета № 6».

При этом с точки зрения буквального толкования подп. 1.2 п. 1 Декрета № 6, для самих коммерческих организаций, в том числе с иностранными инвестициями, не принципиально их место нахождения, а имеет определяющее значение расположение обособленного подразделения. Кроме того, как комментирует Министерство экономики Республики Беларусь, не имеет значения тот факт, когда принято решение о создании обособленного структурного подразделения, - до принятия Декрета № 6 или после, и в любом случае при соблюдении установленных Декретом № 6 условий коммерческая организация праве применить льготы.

3. Коммерческие организации Республики Беларусь, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности; коммерческие организации Республики Беларусь, имеющие обособленные подразделения (в части деятельности обособленных подразделений) (подп. 1.3 п. 1 Декрета № 6) обладают следующими льготами:

• освобождаются от обязательного заключения сделок на биржевых торгах ОАО "Белорусская универсальная товарная биржа" при приобретении сырья, комплектующих и материалов для собственного производства, а также при осуществлении внешней торговли товарами собственного производства;

• вправе самостоятельно определять условия, объемы, виды закупаемого сырья, комплектующих и материалов, а также условия, объемы и виды реализации произведенной продукции, товаров (работ, услуг) собственного производства; вправе самостоятельно определять поставщиков или покупателей продукции, товаров (работ, услуг) для собственного производства и продукции, товаров (работ, услуг) собственного производства; вправе страховать свои имущественные интересы у страховых организаций, страховых брокеров, созданных за пределами Республики Беларусь.

Коммерческие организации Республики Беларусь, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, обособленные подразделения, оказывающие услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, вправе применять следующие льготы:

• вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (коммерческие организации) и подоходный налог с физических лиц (индивидуальные предприниматели) соответственно в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

• вправе не исчислять и не уплачивать отчисления в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами;

• освобождаются от обязательной продажи иностранной валюты, поступившей по сделкам с юридическими лицами-нерезидентами и физическими лицами-нерезидентами от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе от сдачи имущества в аренду;

• вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной обособленным подразделением от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

• вправе не исчислять и не уплачивать отчисления в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, исчисляемые от себестоимости товаров (работ, услуг), произведенных обособленным подразделением;

освобождаются от обязательной продажи иностранной валюты, поступившей по сделкам с юридическими лицами-нерезидентами и физическими лицами-нерезидентами от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных обособленным подразделением.