25. Аудит расчетных операций в коммерческой организации.

Целью аудита расчетных операций являются формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние обязательств по расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность) и соответствие применяемой методики учета нормативным документам. Для этого проводится проверка на существенность и определяется степень аудиторского риска исходя из предпосылок:

• полноты – все операции по расчетам отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Степень риска того, что не все обязательства по расчетам отражены в балансе, достаточно высокая, и это необходимо учитывать при проверке;

• существования – все расчетные операции имели место или существуют на дату составления баланса;

• возникновения – расчетные операции организации имели место в течение соответствующего периода;

• прав и обязанностей – принадлежность организации обязательств, обусловленных расчетными операциями;

• оценки – обязательства, обусловленные расчетными операциями, оценены в соответствии с требованиями нормативных актов. Если расчеты осуществляются в иностранной валюте, то присутствует риск неправильной оценки расчетов в рублях на дату составления баланса;

• точного измерения – состояние расчетных операций правильно определено в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Данные в бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического и аналитического учета;

• представления и раскрытия – все обязательства, обусловленные расчетными операциями, правильно классифицированы по срокам возникновения и раскрыты в представленной бухгалтерской отчетности.

Основные нормативные и законодательные документы:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996, с изменениями и дополнениями.

4. Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, № 34н от 29.07.1998.

5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 №147н от 25.12.2007г.

6. Приказ Минфина России «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», № 94н от 31.10.2000.

7. Приказ Минфина РФ « Об утверждении «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» №49 от 13.06.1995г.

8. Приказ Минфина РФ об утверждении «Методических указаний о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» №67н от 22.07.2003г., и другие.

9. Приказ Минфина РФ «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ» №49н от 06.07.2001г., в редакции №91н от 09.11.2001г.

26. Аудит денежных средств в коммерческой организации.

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В задачи аудита кассовых операций входят:

• проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

• правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

• контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

• своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета

Проводя проверку кассовых операций, аудитор собирает доказательства исходя из следующих предпосылок:

• существования - наличные денежные средства реально существуют на дату составления бухгалтерской отчетности; остатки наличных денежных средств в кассе подтверждены результатами инвентаризации.

• прав и обязанностей - организация обладает правами на данные средства и несет ответственность за риски, связанные с данными правами.

• полноты - в бухгалтерском учете отражены все операции, связанные с поступлением и выдачей наличных денежных средств, обороты и сальдо по счету 50 соответствующего синтетического регистра правильно перенесены в Главную книгу, в бухгалтерскую отчетность.

• оценки - наличные денежные средства представлены в бухгалтерской отчетности в валюте РФ.

• точности - операции с наличными денежными средствами зафиксированы в первичных документах и точно перенесены в регистры синтетического учета и бухгалтерскую отчетность.

• представления и раскрытия – операции с наличными денежными средствами правильно классифицированы в бухгалтерской отчетности и их движение раскрыто в бухгалтерской отчетности.

Основные нормативные и законодательные документы:

1. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22.09.1993г.).

2. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных средств и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003г.

3. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 №43н от 06.07.1999г.

4. Приказ Минфина РФ « Об утверждении «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» №49 от 13.06.1995г.

5. Указание ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» №1843-у от 20.06.2007г., (действует с 21 июля 2007г.)

6. Постановление Правительства РФ «О правилах ведения государственного реестра контрольно кассовой техники, а так же требования его структуре и составу сведений» №39 от 23.01.2007г., и другие.

Источники информации: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

Методические приемы:

• инвентаризация;

• проверка арифметических расчетов;

• наблюдение за выполнением бухгалтерских и хозяйственных операций;

• получение письменного подтверждения от третьих лиц (встречная проверка) и от работников самого предприятия;

• устный опрос;

• проверка документов, полученных от клиента и третьих лиц, с формальной точки зрения - формальная проверка;

• анализ.