38

Содержание

8. Бухгалтерский учет себестоимости выпускаемой продукции и незавершенного производства……………………………………………………3

Задача………………………………………………………………………………..14

Список использованных источников……………………………………………...38

Приложения

8. Бухгалтерский учет себестоимости выпускаемой продукции и незавершенного производства

Процесс производства – основополагающий процесс в деятельности субъектов хозяйствования. По его характеру определяются:

• виды основной деятельности организаций;

• содержание товарного знака;

• содержание знаков обслуживания;

• название организации;

• формирование уставного фонда;

• формирование финансового результата.

Поэтому, необходимо умело управлять затратами на производство продукции, объемом выпуска продукции, конкурентоспособностью и качеством выпускаемой продукции и т.д. Решать эти проблемы можно с помощью правильно организованного бухгалтерского учета затрат на производство.

Учет затрат – это документальное отражение всех издержек, группировка их по статьям калькуляции и по элементам, выявление калькуляционных разниц от действующих норм затрат [1, с.346].

Калькулирование – это последовательные расчеты по исчислению себестоимости единицы продукции.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости единицы продукции производства учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого-либо вида. Объекты калькуляции – это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется. Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.

Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу продукции производства, предназначенных для реализации, а также на единицу продукции производства для внутреннего потребления.

Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь. Это проявляется с одной стороны в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, которая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

На счете 20 «Основное производство» обобщается информация о затратах на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, осуществление которых является целью создания данной организации [2]. На счете учитываются затраты по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции, выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектных и изыскательских, научно-исследовательских и конструкторских работ, оказанию услуг транспорта и связи, содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

К счету 20 «Основное производство» могут быть открыты следующие субсчета:

20-1 «Промышленное производство»;

20-2 «Сельскохозяйственное производство»;

20-3 «Эксплуатация транспорта и средств связи»;

20-4 «Производство строительных и монтажных работ»;

20-5 «Производство проектных и изыскательских работ»;

20-6 «Производство геологоразведочных работ»;

20-7 «Производство научно-исследовательских и конструкторских работ»;

20-8 «Содержание и ремонт автомобильных дорог»;

20-9 «Общественное питание» и другие.

На субсчете 20-1 «Промышленное производство» отражаются прямые затраты по изготовлению, обработке, сборке и отделке продукции основного производства промышленного характера, а также предварительно учтенные на соответствующих счетах расходы по обслуживанию производства и управлению.

На субсчете 20-2 «Сельскохозяйственное производство» учитываются затраты в растениеводстве, животноводстве, по переработке сельскохозяйственной продукции и выходу продукции в отдельных отраслях земледелия, включая выращивание саженцев (питомники), садоводство, свиноводство и другие отрасли животноводства.

На этом субсчете отражаются и затраты под урожай будущих лет, которые рассматриваются как незавершенное производство. В состав затрат под урожай будущих лет включают расходы по посеву озимых зерновых культур и многолетних трав, подъему зяби, внесению органических и минеральных удобрений, освоению новых земель, снегозадержанию (в IV квартале) и другие. Затраты по уходу за плодоносящими плодовыми насаждениями после уборки урожая в состав незавершенного производства не включаются, а относятся на себестоимость полученной в отчетном году продукции. В выход продукции сельского хозяйства включается как основная, так и побочная продукция.

Организации, имеющие подсобное сельское хозяйство, учитывают затраты на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На субсчете 20-3 «Эксплуатация транспорта и средств связи» учитываются затраты самостоятельных организаций, имеющих обособленный баланс, при оказании услуг путем эксплуатации железнодорожного, воздушного, автомобильного и водного транспорта, а также затраты транспортных организаций, выполняющих экспедиционные и погрузочно-разгрузочные работы. Организации связи на этом субсчете учитывают затраты по оказанию услуг связи.

На субсчете 20-4 «Производство строительных и монтажных работ» подрядные строительные организации учитывают затраты на производство основных работ по строительству и монтажу объектов, осуществляемых для заказчиков. Учет затрат на производство строительных деталей и конструкций ведется на счете 23 «Вспомогательные производства». Застройщики, осуществляющие производство строительных и монтажных работ хозяйственным способом, субсчетом 20-4 «Производство строительных и монтажных работ» не пользуются. Эти организации учитывают затраты на выполнение строительных и монтажных работ на субсчете 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств».

На субсчете 20-5 «Производство проектных и изыскательских работ» проектные и изыскательские организации учитывают затраты по производству работ, являющихся для этих организаций основной деятельностью.

На субсчете 20-6 «Производство геологоразведочных работ» учитываются затраты на производство геологоразведочных работ, осуществляемых хозяйственным способом.

На субсчете 20-7 «Производство научно-исследовательских и конструкторских работ» учитываются затраты по производству научно-исследовательских, проектно-конструкторских, технологических и других работ, осуществляемых в порядке основной хозрасчетной деятельности соответствующих организаций. Затраты на производство таких работ учитываются по каждой научно-исследовательской или конструкторской теме (заказу). В тех случаях, когда договором с заказчиком предусмотрены завершение и окончательная приемка выполненных работ по отдельным этапам, учет фактических затрат осуществляется по отдельным этапам темы согласно утвержденному перечню, обусловленному договором.

На субсчете 20-8 «Содержание и ремонт автомобильных дорог» дорожные хозяйства учитывают эксплуатационные затраты по содержанию и ремонту автомобильных дорог. К таким затратам относятся расходы на капитальный, средний и текущий ремонты, расходы по озеленению и зимнему содержанию дорог, по содержанию управлений дорог, дорожно-эксплуатационных участков, линейных служб и других.

На субсчете 20-9 «Общественное питание» учитывается стоимость сырья, поступившего на кухню под отчет заведующего производством. Другие расходы общественного питания на этом субсчете не учитываются. По дебету субсчета 20-9 «Общественное питание» отражается учетная стоимость сырья, поступившего на кухню, а по кредиту - учетная стоимость сырья, израсходованного для приготовления проданных блюд. Сальдо по этому субсчету показывает стоимость остатков необработанного сырья, полуфабрикатов и нереализованных изделий. Расходы по приготовлению пищи и ее реализации в организациях общественного питания учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию» по установленным номенклатурой статьям затрат.

По дебету счета 20 «Основное производство» кроме прямых расходов, связанных непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются:

• расходы вспомогательных производств;

• расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (косвенные расходы);

• потери от брака и простоев.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, относятся на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг, которые могут списываться в дебет счетов 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация» и других.

По кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы» отражается принятие на учет металлолома от замены запасных частей при ремонте основных средств; отходов производства, содержащих драгоценные металлы (по ценам на дату постановки на учет).

По дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается начисленная премия за сдачу металлолома от замены запасных частей при ремонте основных средств, списании средств в обороте [3; с.338].

Сальдо по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, работ, услуг. Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности информации о себестоимости выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Рассмотрим типовые корреспонденции счетов по учету затрат основного производства в таблице 1.1:

Таблица 1.1 - Типовые корреспонденции счетов по учету затрат основного производства

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Записи по дебету счета 20 «Основное производство»
Выбракован скот основного стада и передан на забой без постановки на откорм (кроме рабочего скота)	20	01
Списана остаточная стоимость объекта основных средств безвозмездно переданного организации сельского хозяйства	20	01
Начислена амортизация по основным средствам основного производства	20	02
Начислена амортизация арендодателем (лизингодателем) при передаче основных средств в аренду (лизинг) и иное возмездное пользование другим организациям при нахождении объекта на балансе у арендодателя (лизингодателя)	20	02
Начислена амортизация основных средств при передаче их арендодателем (лизингодателем) в аренду (лизинг) и иное возмездное пользование другим организациям при нахождении объекта на балансе у арендатора (лизингополучателя)	20	02
Начислена амортизация по нематериальным активам, применяемым в основном производстве	20	05
Списано сырье и материалы на изготовление продукции по фактической себестоимости или учетным ценам (зависит	20	10

Продолжение таблицы 1.1

1	2	3
от учетной политики организации); списана сумма отклонений, относящаяся к стоимости материалов, списанных по учетным ценам на себестоимость продукции; погашена стоимость специальной оснастки и специальной одежды, используемой в основном производстве; поставлены шины на автомобиль; на мясокомбинате списан скот, отпущенный в переработку; списана стоимость бланков строгой отчетности по мере их выдачи
Списана стоимость молодняка животных, забитых на мясо в организации агропромышленного комплекса	20	11
Списана сумма положительного отклонения в стоимости товарно-материальных ценностей; списана сумма отрицательного отклонения в стоимости товарно-материальных ценностей (методом «красное сторно»)	20	16
Списан «входной» НДС по товарам, работам, услугам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, операции по реализации которых освобождены от налогообложения	20	18
Затраты незавершенного производства переданы из одного цеха в другой; списаны пастбищные корма на корм животных; списаны затраты по медоносным культурам на пчеловодство	20	20
В цех основного производства переданы полуфабрикаты собственного производства для их дальнейшей переработки	20	21
Включены в затраты основного производства расходы вспомогательных цехов	20	23
Списаны на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства общепроизводственные затраты	20	25
Списана на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства доля общехозяйственных расходов	20	26
В себестоимость продукции включены потери от брака	20	28
Часть расходов обслуживающих производств и хозяйств включена в затраты основного производства	20	29
Переданы на переработку в основное производство товары (в организациях общественного питания) (по розничным ценам); отражена сумма наценки общественного питания (при формировании продажных цен)	20	41
Отражена сумма наценки общественного питания; отражена сумма НДС в учетной цене; отражена сумма налогов, включаемых в формируемые цены	20	42
Готовая продукция отпущена на нужды собственного основного производства;	20	43

Продолжение таблицы 1.1

1	2	3
осуществлен возврат готовой продукции в цеха основного производства для доработки
Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные ими работы, оказанные услуги для основного производства	20	60
Учтена в себестоимости продукции сумма услуг, оказанных основному производству предприятием - заказчиком данной продукции	20	62
Начислены налоги, сборы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)	20	68
Произведены отчисления в ФСЗН от суммы оплаты труда работников основного производства	20	69
Начислена заработная плата работникам основного производства; начислена сумма оплаты дней трудового отпуска и дополнительного поощрительного отпуска; начислены суммы индексации заработной платы; начислена оплата дней выполнения государственных обязанностей; начислена премия за сдачу металлолома от замены запасных частей при ремонте основных средств, списания средств в обороте	20	70
Включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы подотчетных лиц, связанные с производственной деятельностью	20	71
Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы компенсации работникам основного производства за использование личного автотранспорта и собственного инструмента	20	73
Принята на учет часть незавершенного производства, внесенная учредителями в уставный фонд организации	20	75
Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве; отражена сумма принятых затрат от участника совместной деятельности; начислена арендная плата (лизинговый платеж) арендатором (лизингополучателем); списаны расходы на ремонт арендованных основных средств, если договором аренды обязанность по их ремонту возложена на арендатора; возмещены амортизационные отчисления, плата за землю, налог на недвижимость, расходы по эксплуатации и др. в случае безвозмездного пользования помещениями	20	76

Продолжение таблицы 1.1

1	2	3
Головной организацией приняты на учет затраты обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс	20	79
Получен в качестве вклада в простое товарищество объект незавершенного производства	20	80
Принят безвозмездно объект незавершенного основного производства (в пределах одного собственника)	20	83
Оприходовано незавершенное производство, полученное в качестве средств целевого финансирования	20	86
Отражены излишки, выявленные при инвентаризации затрат по незавершенному производству	20	90,91
Отражены недостача и потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли; отражена стоимость падежа животных и птицы (кроме потерь от стихийных бедствий и отнесенных на виновных лиц) в пределах утвержденных технологических норм	20	94
Создан резерв предстоящих расходов (на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет, ремонт основных средств и др.)	20	96
Списана доля расходов будущих периодов, относящаяся к текущему отчетному периоду; списаны расходы на освоение новых видов производств, подлежащих списанию на изготовленную продукцию	20	97
Принят на учет поступивший объект незавершенного основного производства (в пределах разных собственников)	20	98
Записи по кредиту счета 20 «Основное производство»
Приняты на учет материалы собственного производства; сельскохозяйственной организацией приняты к учету семена, корма, полученные от основного производства; оприходованы возвратные отходы основного производства; принят на учет металлолом от замены запасных частей при ремонте основных средств: оприходованы отходы производства, содержащие драгоценные металлы (по ценам на дату постановки на учет)	10	20
Принят к учету приплод продуктивного скота; отражен в учете прирост живой массы животных и птицы; принята на учет новая пчелиная семья	11	20
Полуфабрикаты собственного производства поступили на склад	21	20
Отражена в учете стоимость забракованной продукции	28	20
В организации общественного питания оприходованы выпущенные из производства изделия; показан возврат сырья, продуктов на склад из производства (в организациях общественного питания)	41	20

Окончание таблицы 1.1

1	2	3
Из производства оприходована готовая продукция; списана калькуляционная разница (если фактическая себестоимость ниже учетной (плановой) стоимости продукции, списание калькуляционных разниц отражается методом «красное сторно»)	43	20
Осуществлена передача заказчиком выполненных работ, услуг цехами основного производства	45	20
Уменьшены затраты основного производства на сумму признанной (присужденной) претензии, предъявленной подрядчикам за брак и простои, возникшие по их вине; списаны потери по страховым случаям; отражена сумма переданных затрат по совместной деятельности участнику, на которого возложено ведение общих дел	76	20
Головной организацией переданы обособленным подразделениям, состоящим на отдельном балансе, расходы основных производств	79	20
Расходы основного производства списаны за счет средств целевого финансирования; использованы полученные целевые средства на проведение семинаров, конференций, обучающих тренингов (курсов), социологических опросов, другие расходы	86	20
Списана стоимость выполненных работ, услуг основного производства на сторону; передано в качестве финансовых вложений незавершенное основное производство	90	20
Отражены расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции	90	20
Отражена безвозмездная передача незавершенного производства; списаны некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; отражены потери и недобор сельскохозяйственной продукции в связи со стихийными бедствиями	90	20

Источник: собственная разработка на основе исследования экономической литературы, нормативно-правовой документации Республики Беларусь

Учет незавершенного производства

К незавершенному производству относится продукция (за­готовки, детали, узлы и изделия и т.п.), не прошедшая всех ста­дий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологи­ческим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Также отно­сятся к незавершенному производству изделия полностью за­конченные, принятые контрольным аппаратом и упакованные, но по каким-либо причинам не сданные на склад готовой про­дукции до 24 часов последнего дня месяца при односменной и двухсменной работе организации, а при трехсменной — до 8 часов утра первого числа месяца, следующего за отчетным. Не от­носятся к незавершенному производству разного рода материа­лы, полученные цехами, но не начатые обработкой (в том числе раскроем), независимо от того, где они находятся (в кладовой или у рабочего места); полученные со стороны и находящиеся в цехе полуфабрикаты, не начатые обработкой; комплектующие изделия и детали, не прошедшие операций сборки в узлы и из­делия; окончательно забракованные детали, полуфабрикаты, узлы и изделия [4, с.408].

Учет незавершенного производства подразделяется на опе­ративный и бухгалтерский.

Оперативный учет незавершенного производства организу­ется производственно-диспетчерской службой в разрезе дета­лей, узлов, изделий в натуральном выражении на основании первичных документов по учету выработки и внутризаводского движения полуфабрикатов.

Применяются следующие виды оперативного учета: поде­тальный; подетально-пооперационный; по комплектным пар­тиям деталей и др.

Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении с при­влечением данных оперативного учета и инвентаризаций.

Организация учета движения деталей, узлов, изделий зави­сит от особенностей технологии и организации производства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов (деталей), по­рядка хранения межоперационных заделов и т.п. При этом важнейшим требованием является обеспечение взаимосвязи производственного планирования, оперативного и бухгалтер­ского учета.

С целью обеспечения сохранности остатков незавершенного производства периодически проводится их инвентаризация. Сроки и технические приемы проведения инвентаризации уста­навливаются организацией. Ее результаты оформляются ин­вентаризационными описями.

Выявленные при инвентаризации недостачи незавершенно­го производства списываются с кредита счета 20 "Основное про­изводство" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи цен­ностей". На сумму НДС, относящуюся к незавершенному про­изводству: Д-т сч. 94 и К-т сч. 68 (если расчеты с бюджетом про­ведены). Впоследствии потери, возникшие по вине ответствен­ных лиц, списываются со счета 94 на дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"). Недостачи незавершен­ного производства, по которым виновники не установлены, спи­сываются с кредита счета 94 на дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

Излишки незавершенного производства приходуются с кре­дита счета 90 в дебет счетов 20, 23 и др.

Обнаруженный брак в производстве не включается в опись, о нем сообщается ОТК, который составляет акт о браке.

Порядок оценки незавершенного производства устанавлива­ется отраслевыми методическими рекомендациями (инструк­циями по планированию, учету и калькулированию себестои­мости продукции) и предусматривается учетной политикой организации.

Обычно остатки незавершенного производства оцениваются по фактической себестоимости всех статей калькуляции, за ис­ключением статей: "Потери от брака", "Расходы на подготовку и освоение производства", "Погашение стоимости инструмен­тов и приспособлений целевого назначения и прочие специаль­ные расходы", "Прочие производственные расходы", "Расходы на реализацию".

В крупносерийных и массовых производствах остатки неза­вершенного производства допускается оценивать по действую­щим на конец отчетного периода нормам расхода с учетом сте­пени готовности деталей.

В производствах с кратким технологическим циклом оцен­ка незавершенного производства ведется по стоимости прямых затрат либо только себестоимости сырья, материалов и полу­фабрикатов.

При незначительной трудоемкости отдельных операций и устойчивой номенклатуре изделий не полностью обработанные детали оцениваются по статье "Основная заработная плата про­изводственных рабочих" в размере 50% расценки, действую­щей по данному цеху на обработку каждой детали.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы от­носят на незавершенное производство в фактическом размере, но не выше планового.

При оценке незавершенного производства по прямым затра­там (материальным и трудовым) общепроизводственные и об­щехозяйственные расходы полностью списываются на себесто­имость выпущенной продукции.

Если в учете материалов используются фиксированные це­ны, то при пересмотре на них фиксированных цен производит­ся пересчет стоимости незавершенного производства на дату их пересмотра. Результаты пересчета в месяце, предшествующем дате его проведения, отражаются следующей бухгалтерской за­писью:

Д-т сч. 20 "Основное, производство",

К-т сч. 83 "Добавочный капитал" (субсчет "Фонд сохранения оборотных средств в условиях инфляции").

При снижении фиксированных цен результаты переоценки незавершенного производства отражаются аналогично сторни­ровочной проводкой [5, с.381].

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Составить баланс на начало периода