7.2.6. Формирование производственной себестоимости продукции,

работ, услуг.

В основе организации бухгалтерского учета затрат на производство используется классификация затрат по способу их включения в себестоимость. В соответствии с этим способом затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты, включаемые в себестоимость продукции основного производства в текущем периоде, в момент их возникновения отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», а прямые затраты, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательного производства – по дебету счета 23 «Вспомогательное производство» в корреспонденции со счетами используемых ресурсов. К прямым затратам, как правило, относятся материальные затраты, основная и дополнительная заработная плата основных производственных рабочих, отчисления на обязательное социальное страхование по основной и дополнительной заработной плате основных производственных рабочих, амортизация специальных объектов основных средств, затраты на подготовку производства и пр.

Косвенные расходы предприятия подразделяются на два вида: общепроизводственные расходы (счет 25) и общехозяйственные расходы (счет 26).

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для отражения информации о расходах по обслуживанию основного и вспомогательного производства. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по структурным подразделениям основного и вспомогательного производства и по статьям расходов. Основные статьи общепроизводственных расходов следующие:

- содержание и эксплуатация машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- расходы по страхованию имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

- арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

- другие аналогичные по назначению расходы.

В конце каждого месяца общепроизводственные расходы, учтенные по дебету счета 25, распределяются в три этапа.

На первом этапе общепроизводственные расходы распределяются между готовой и бракованной продукцией. Доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на исправимый брак, списывается в дебет счета 28 «Брак в производстве».

На втором этапе доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на готовую продукцию основного и вспомогательного производства, распределяется и списывается на соответствующие структурные подразделения основного и вспомогательного производства (счета 20 и 23):

Д 20 – К 25, Д 23 – К 25.

На третьем этапе доля общепроизводственных расходов, списанная на соответствующее структурное подразделение основного и вспомогательного производства, распределяется по видам производимой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг данным подразделением и списывается на соответствующие аналитические счета.

В результате распределения и списания общепроизводственных расходов по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» образовалась сумма затрат на производство в оценке цеховой себестоимости.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для отражения информации о расходах, которые относятся в целом к уровню предприятия.

На этом счете отражаются следующие расходы:

- административно-управленческие расходы;

- содержание общехозяйственного персонала;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

- почтово-телеграфные расходы;

- командировочные расходы;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

В конце каждого месяца общехозяйственные расходы, учтенные по дебету счета 26, списываются на соответствующие счета в зависимости от оценки готовой продукции, принятой на предприятии.

Если оценка готовой продукции – фактическая цеховая себестоимость, то общехозяйственные расходы списываются в полной сумме в дебет счета 90 «Продажи»:

Д 90 (90-4) – К 26

Если оценка готовой продукции – фактическая заводская себестоимость, то общехозяйственные расходы распределяются между видами продукции основного производства, а также между видами продукции вспомогательного производства, предназначенными для реализации покупателям и заказчикам.

В этом случае соответствующие доли общехозяйственных расходов списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство»:

Д 20 – К 26, Д 23 – К 26

Продукция, работы и услуги вспомогательного производства, предназначенные для потребления в основном производстве, оцениваются по фактической цеховой себестоимости.

В результате распределения и списания общехозяйственных расходов по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» образовалась сумма затрат на производство в оценке заводской себестоимости.

В результате распределения всех расходов по дебету счета 20 «Основное производство» сформировались фактические затраты текущего периода на производство продукции в соответствующей оценке: по цеховой или заводской себестоимости.