6.7 Особливості обліку коштів в іноземній валюті та курсових різниць

Операції в іноземній валюті здійснюються багатьма підприємствами й організаціями, що перебувають й здійснюють діяльність в Україні, а також їх представництвами, філіями, дочірніми і асоційованими підприємствами за межами України. Підприємства й організації ведуть бухгалтерський облік та складають фінансову звітність згідно із ст.5 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» у грошовій одиниці України - гривні, яка називається валютою звітності.

Іноземною валютою визнається будь-яка інша валюта.

Операціями в іноземній валюті вважаються господарські операції, вартість яких визначена в іноземній валюті, або господарські операції, що потребують розрахунків в іноземній валюті. Зокрема, до них належать операції з:

• купівлі устаткування, товарів, сировини, виконання робіт, послуг;

• продажу готової продукції, товарів, робіт, послуг;

• одержання позикових коштів в іноземній валюті;

• фінансових інвестицій в іноземній валюті;

• відшкодування витрат працівників на закордонні відрядження;

• купівлі - продажу обмінними пунктами іноземної валюти.

Методологічні засади обліку операцій в іноземних валютах визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів».

Згідно з П(С)БО 21 операції в іноземній валюті під час первинного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції.

Валютним курсом є встановлений Національним банком України курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни.

Статті балансу в іноземній валюті перераховуються у грошову одиницю України залежно від того, чи є ці статті монетарними або немонетарними.

Монетарні статті - статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи і зобов’язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.

Отже, до монетарних статей звичайно належать грошові кошти та їх еквіваленти, дебіторська і кредиторська заборгованість, що будуть погашені грошовими коштами (або їх еквівалентами) й фінансові інвестиції.

Усі статті балансу, що не відповідають визначенню монетарних статей, є немонетарними статтями.

До немонетарних статей звичайно відносяться основні засоби, нематеріальні активи, запаси, дебіторська і кредиторська заборгованість за бартерними операціями або по яких здійснюється взаємозарахування, сплачені та отримані аванси за матеріальні цінності, витрати і доходи майбутніх періодів, статті власного капіталу тощо.

На кожну дату балансу:

а) монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на дату балансу;

б) немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю й зарахування яких до балансу пов'язано з операцією в іноземній валюті, відображаються за валютним курсом на дату здійснення операцій;

в) немонетарні статті за справедливою вартістю в іноземній валюті відображаються за валютним курсом на дату визначення цієї справедливої вартості.

Унаслідок зміни валютних курсів виникає курсова різниця.

Курсова різниця - різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах.

Визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату здійснення розрахунків та на дату балансу.

Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (витрат).

Курсові різниці від перерахунку монетарних статей про інвестиційну і фінансову діяльність відображаються у складі інших доходів (витрат) за виключенням курсових різниць щодо фінансових інвестицій в господарські одиниці за межами України.

Господарська одиниця за межами України - дочірнє, асоційоване, спільне підприємство, філія, представництво або інший підрозділ підприємства, які знаходяться або ведуть господарську діяльність за межами України.

Курсові різниці, які виникають щодо фінансових інвестицій в господарські одиниці за межами України, відображаються у складі іншого додаткового капіталу. Від'ємна сума курсової різниці вираховується із суми іншого додаткового капіталу, залишок наводиться зі знаком «мінус».

У бартерних контрактах, вартість яких визначена в іноземній валюті та виконання яких передбачає обмін активів (робіт, послуг) операційної та неопераційної діяльності, різниця між сумою зобов’язання, що виникло на дату одержання (визнання) за бартерними контрактами активів (робіт, послуг), та сумою дебіторської заборгованості за передані за бартерними контрактами активи (роботи, послуги), що виникла на дату визнання доходу, включається до складу інших доходів (витрат).

У разі продажу або ліквідації господарської одиниці за межами України накопичена сума курсових різниць, що відображена у складі іншого додаткового капіталу, включається до складу інших доходів (витрат) того звітного періоду, в якому визнається прибуток або збиток від продажу (ліквідації) фінансової інвестиції в господарську одиницю за межами України.

Валютні рахунки у банках відкриваються підприємствами, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність. Іноземна валюта використовується як засіб платежу в розрахунках між резидентами і нерезидентами.

Кошти в іноземній валюті обліковуються окремо по кожній валюті, яка перераховується в національну валюту України. Банк надає підприємству виписки у валюті та гривнях, на підставі яких здійснюються записи в бухгалтерському обліку.

Підприємства, що здійснюють операції в іноземній валюті, у бухгалтерському обліку застосовують такі субрахунки:

312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»

314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті»

332 «Грошові документи в іноземній валюті»

334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті»

711 «Дохід від реалізації іноземної валюти»

714 «Дохід від операційної курсової різниці»

744 «Дохід від неопераційної курсової різниці»

942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти»

945 «Втрати від операційної курсової різниці»

974 «Втрати від неопераційних курсових різниць»

Типові проводки з обліку операцій в іноземній валюті та курсових різниць наведені в таблиці 6.3.

Таблиця 6.3

Типові проводки обліку операцій в іноземній валюті та курсових різниць

№ опер.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Повернено об’єктом інвестування раніше здійснених грошовими коштами в іноземній валюті довгострокових фінансових інвестицій	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті»	14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
2.	Погашено дебітором довгострокову заборгованість в іноземній валюті	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»	18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи»
3.	Передано готівку в іноземній валюті із каси на рахунок в банку	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті»	302 «Каса в іноземній валюті»
4.	Перераховано кошти в іноземній валюті з одного рахунку в банку на інший	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті»	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»
5.	На поточний рахунок в іноземній валюті зараховано іноземну валюту придбану на УМВБ	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»	333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»
6.	Оплачено іноземними покупцями раніше одержані товари, роботи, послуги.	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»	362 «Розрахунки з іноземними покупцями»
7.	Повернено на поточний рахунок аванс в іноземній валюті	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»	371 «Розрахунки за виданими авансами»
8.	Одержано довгострокову позику в іноземній валюті	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»	502 «Довгострокові позики в іноземній валюті»
9.	Одержано короткострокову позику в іноземній валюті	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»	602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті»
10.	Зараховано кошти в іноземній валюті повернені постачальниками та підрядниками	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»	632 «Розрахунки з іноземними постачальниками»
11.	Зарахована на рахунок в банку виручка від реалізації товарів, робіт, послуг	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»	70 «Доходи від реалізації»
12.	Відображено курсову різницю, що виникла в результаті зміни курсу іноземної валюти з дати надходження валюти на рахунок до дати її списання	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»	714 «Дохід від операційної курсової різниці»
13.	Зараховано на поточний рахунок в іноземній валюті суми дивідендів	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»	73 «Інші фінансові доходи»
14.	Зараховано на поточний рахунок в іноземній валюті дохід від реалізації фінансових інвестицій	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»	74 «Інші доходи»
15.	Отримано суми страхового відшкодування в іноземній валюті	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»	75 «Надзвичайні доходи»
16.	Придбано довгострокові фінансові інвестиції (акції, облігацій іноземних підприємств)	14 «Довгострокові фінансові інвестиції»	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»
17.	Отримано в касу готівкові кошти в іноземній валюті на витрати для відряджень	302 «Каса в іноземній валюті»	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»
18.	Перераховано грошові кошти в іноземній валюті для продажу на Українській міжбанківській валютній біржі (УМВБ)	334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті»	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»
19.	Придбано депозитні сертифікати за грошові кошти в іноземній валюті	35 «Поточні фінансові інвестиції»	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»
20.	Перераховано з поточного рахунку в іноземній валюті передоплату покупцям	362 «Розрахунки з іноземними покупцями»	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»
21.	Перераховано з поточного рахунку в іноземній валюті аванс постачальникам	37 «Розрахунки з різними дебіторами»	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»
22.	Повернуто банку довгострокову позику в іноземній валюті	502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»
23.	Погашено з поточного рахунку в іноземній валюті довгострокову заборгованість перед орендодавцем з фінансової оренди	53 «Довгострокові зобов'язання з оренди»	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»
24.	Погашено з поточного рахунку в іноземній валюті короткострокові позики банку	60 «Короткострокові позики»	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»
25.	Перераховано з поточного рахунку в іноземній валюті на погашення заборгованості постачальникам	632 «Розрахунки з іноземними постачальниками»	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»
26.	Перераховано з поточного рахунку в іноземній валюті дивіденди учасникам	67 «Розрахунки з учасниками»	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»
27.	Перераховано з поточного рахунку в іноземній валюті іншим кредиторам за раніше надані послуги	68 «Розрахунки за іншими операціями»	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»