03.09.12

Сущность аудита и его экономическая обоснованность.

Аудит (лат. Аудио – «он слышит»). Как известно латынь была объединяющим звеном просвещенной Европы в средние века, это был язык церкви просвещённых людей и университетов, поэтому не случайно, что именно латинское слово стало использоваться применительно к контрольным целям в Англии. Есть письменные источники, относящиеся к 1377 г. Следует отметить, что в монархиях Европы бухгалтерские функции выполнялись агентами. Государство, состоявшее из ряда поместий (манор) заняло центральное место в экономике и политике. Ответственность за управление государством и ведение БУ была возложена на стюардов, иными словами управляющих или агентов. Возникшее таким образом различие между функциями владения и управления активами потребовало развития БУ и регулярной проверки деятельности управляющих (агентов), то есть потребовало развития аудита.

Первой профессиональной организацией бухгалтеров является институт зарегистрированных бухгалтеров Шотландии (ICAS). Институт был зарегистрирован 11 декабря 1854 года по повелению королевы Виктории.

Дальнейшему развитию аудита способствовали размещение производства в других странах укрупнение бизнеса, мировые войны и мировые финансовые кризисы.

В России понятие аудит меняло своё значение с ходом истории. Согласно положениям о военном министерстве 1836 года (действовало до 1855 года), генерал-аудиторат был высшей судебной инстанцией, инстанцией надзора в военно-судной части. Так же на генерал-аудиторат возлагались обязанности разработки положений по военно-судной части. Генерал-аудиторат возглавлялся генерал-аудитором, являвшемся главным военным прокурором в Российской империи. Наряду с генерал-аудиторатом, в состав центрального военного управления входил аудиторский департамент, в ведении которого находились все военно-судные дела и личный состав аудиторского ведомства. Аудиторский департамент подчинялся непосредственно генерал-аудитору.

Другое распространенное значение слова аудитор, а точнее авдитор в дореволюционной России, это ученик выслушивающий ответы уроков другими учениками и ставящим им оценки, соответственно ученик отвечавший урок назывался подавдиторным.

В начале 20 века с бурным развитием капиталистических отношений в России понятие аудит стало использоваться и в современном значении, однако это продолжалось не долго, после революции (окт. 1917) аудит был предан забвению. Такое положение дел имело место до начала 90х годов прошлого века, когда в России стали развиваться отношения называемые рыночными.

Если говорить о становлении аудита в 90 годы XX века то особо следует отметить семинары, проведённые в торгово-экономическом. Осенью 92 года был организован семинар «Приведение в аудит» лекции читали ведущие преподаватели зарегистрированной ассоциации зарегистрированных бухгалтеров (ACCA). В 1993 году был проведён семинар ICAS.

Как и для большинства понятий в отношении аудита существует различные определения. Приведём некоторые из определений данные в рамках англо-американских традиций. Аудит – независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчётов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил установленных законом (комитет по аудиторской практике). Аудит – системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определённому критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям (комитет американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учёта). Аудит – процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации поддающейся количественной оценке и относящийся к специфической хозяйственной системе, что бы определить и выразить в своём заключении степень соответствия этой информации установленным критериям (Аренс и Лоббек). Аудит – представляет собой основную часть деятельности бухгалтерской профессии; это составляющая контрольного механизма в государстве и в странах с различными институциональными структурами культурными традициями и политическими характеристиками широко признаётся как составляющая аппарата развитой социальной, экономической и политической системы. (Девид Лин). Аудит финансовой отчетности может интерпретироваться как экономические затраты мониторинга поведения агентов в контексте хозяйственной деятельности и в обстоятельствах, где бухгалтерские процедуры не могут быть заранее сертифицированы (Том Ли).

Закон об аудиторской деятельности № 307-ФЗ

Гипотезы:

1. Информационная гипотеза

2. Агентская теория

Литература: пособие по контролю и ревизии.

17.09.12

Тема: Аудит мпз

1. Критерии получения аудиторских доказательств

2. Этапы сбора аудиторских доказательств

3. Методы получения аудиторских доказательств

4. Планирование аудита МПЗ

5. Аудит отчётных форм

№1 Критерии получения аудиторских доказательств

Цель аудита МПЗ – выражение мнения о достоверности и полноте отражения финансовой информации о МПЗ.

Аудиторы при проверке МПЗ могут воспользоваться методическими рекомендациями по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ БО, которые одобрены советом по аудиторской деятельности при Минфине протокол №25 от 22.04.04. в ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование – необходимо убедится в том, что все отражённые в отчётности МПЗ действительно существуют.

2. Права и обязательства – необходимо убедится в том, что права организации на МПЗ отражённые в отчетности документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение – необходимо убедится в том, что отражённые в БУ операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчётного периода

4. Полнота – необходимо убедится в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в БУ и БО, но не были в них отражены.

5. Стоимостная оценка – необходимо убедится в том, что МПЗ отражены в учёте и отчетности по правильной оценке (фактической себестоимость или рыночная стоимость) и что способ оценки МПЗ отпуска в производство или иного выбытия применяется в соответствии с УП

6. Измерение – необходимо убедится в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учёте в правильной оценке и в соответствующем отчётном периоде.

7. Представление и раскрытие: убедится в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчётности, приложение к ББ и ОПиУ, что операции с МПЗ отражены в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения учёта в РФ, убедится в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

№ 2 Этапы сбора аудиторских доказательств

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путём проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа:

1. Процедура подготовки и планирования аудита: проверка начальных остатков; проверка соответствия остатков аналитического учёта и отчетности; оценка применимости выбранной УП и анализ правильности и последовательности ее применения, тестирование системы внутреннего контроля и выявление приоритетных … проверки исходя из особенностей деятельности клиента. Завершается процедура планирования построением аудиторской выборки.

2. Процедуры выполняемые в ходе проверки по существу. Процедуры, перечисленные в данном этапе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ: проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражение результатов инвентаризации в БУ; наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности участие при проведении контрольно выборочной инвентаризации. Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ. Анализ документом подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ. Анализ движения МПЗ, проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ отражённых в БУ. проверка правильности оформления документов. Проверка полноты документального подтверждения ХО. Проверка полноты отражения операций с МПЗ в БУ. проверка правильности оценки МПЗ. Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении/изготовлении. Проверка правильности отражения МПЗ при их выбытии. Проверка правильности отражения операций с МПЗ в БУ. проверка полноты раскрытия информации о МПЗ БО.

3. Заключительные процедуры: анализ ошибок выявленных в ходе проверки и их влияние на достоверность БО. Формирование мнения аудитора о достоверности показателей МПЗ в БО.

№3 Методы получения аудиторских доказательств

При проведении аудита по учёту и сохранности МПЗ используются следующие методы и приёмы: инвентаризация, пересчёт, подтверждение проверка соблюдения правил учёта отдельных ХО, устных опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Инвентаризация используется по подтверждения фактического наличия МПЗ. Пересчёт используется для достоверности арифметических подсчетов соответственно их величине отраженной в БУ. подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в БУ проведённых ХО и реальности остатков на счетах МПЗ. Проверка соблюдения правил учёта отдельных ХО используется при контроле за учётными работами выполняемыми бухгалтерией и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ: устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учёта МПЗ, а так же в процессе их проверки при уточнении отдельных положений совершённых ХО вызывающих сомнение или неясных. Проверка документов используется аудитором в цели правильности отражения расхода и использования МПЗ полноты и своевременности отражения в регистрах БУ и обоснованности их оценки. Прослеживание используется в ходе проверки операций отражённых в первичных документах журналах ордерах ведомостях, главной книге БО. При этом особое внимание обращается на правильность переноса по счетам.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении МПЗ в различные периоды, данные отчёта об их движении с данными учета. Оценке соотношений между различными статьями отчёта и сопоставление их с данными первичного учёта.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации во время и после.

До проведения аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения. Получает информацию о местах хранения, а так же об организации инвентаризационной работы. Аудитор может присутствовать при инв в последние дни отчётного года или в первые дни отчетного года однако если инвентаризация была проведена а какую то промежуточную дату аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период прошедший с момента проведения инвентаризации до отчётной даты. В этом случае проводится выборочная сверка накладных СФ ТД и других. Иногда по ряду причин инвентаризацию провести невозможно. В этом случае аудитор может, применят математические методы, которые с определённой вероятностью позволяют оценить величину запасов можно предложить клиенту провести выборочную инвентаризацию

№4

Планирование – фед стандарт №3. Предусматривает подготовку общего плана . в общем плане указывает виды работ и сроки проведения аудита в программе указывает виды и последовательность осуществление аудиторских процедур в период их проведения исполнителей рабочие документы. В процессе проверки аудитор должен установить: реальность наличия и существования МПЗ. Все ли операции с МПЗ отражены на счетах учёта (док проверка). Проверить в собственности ли МПЗ. Правильность оценки МПЗ и обязательств. Применялись ли принципы учёта МПЗ. Информационной базой служит нормативные документы по МПЗ, ББ, главная книга, приказ об УП, первичка по МПЗ, регистры по МПЗ.

№ 5 Аудит отчётных форм

Проверка полноты инфы об мпз в БО включает следующий порядок выполнения.

1. МПЗ правильно классифицированы в отчётности?

2. Данные учёта по МПЗ соответствуют данным ББ

В пояснительной записке должна быть раскрыта:

О способах оценки Мпз по группам

О последствиях изменений оценки МПЗ

О стоимости МПЗ переданных в залог

О величине движении резервов под снижение стоимости МПЗ

Информация по сегментам (12/10)

Информация об условных фактах с МПЗ (ПБУ 8/10)

Информация о событиях после отчётной даты (7/98)

Информация об операциях с аффелированными лицами (11/08)

Все выводы и замечания систематизируются в рабочих документах, рассчитывается уровень влияния на достоверность БО. Отчёт по результатам проверки.

24.09.12

Тема: Регулирование аудита

В настоящее время можно выделить три уровня регулирования аудиторской деятельности в РФ:

1. Государственный уровень: федеральный закон № 307-ФЗ; №315-ФЗ; федеральные стандарты аудиторской деятельности.

2. Саморегулируемых организаций: стандарты саморегулируемых организаций

3. Внутрифирменный: стандарты, разрабатываемые на уровне фирмы

Стандарты каждого следующего уровня не должны противоречить стандартам предыдущего уровня. Стандарты можно определить как единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению её результатов и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг.

МСА – ФСА – стандарты саморегулируемых организаций (СРО) – стандарты аудиторской фирмы

Стандарты каждого следующего уровня не должны противоречить стандартам предыдущего уровня. А соответсвенно стандарты аудиторской фирмы не должны противоречить МСА.

36 стандартов + Стандарт контроля качества.

Существует понятие капкан (плен) нормативно-правового регулирования. Термин нормативно-правовой капкан используется для описания ситуации, в которой последствия применения законов и нормативных актов являются намного более плохими, чем рыночные неудачи (провалы), которые и стремятся преодолеть законы и нормативно-правовые акты. Это происходит по той причине что законы и нормативно-правовые акты имеют тенденцию к постоянному количественному росту и постоянному усложнению с течением времени. Законы и нормативно-правовые акты очень редко упрощаются или отменяются. Уровень соблюдения законов зачастую не осознается законодателями которые в свою очередь лоббируются экспертами имеющими непосредственную заинтересованность в своём статус-кво. Возможны ситуации, в которых дерегулирование аудита может принести выгоды аудиторской деятельности.