Упражнение 7.

Организация ООО «Оптима» заключила с Агентством по разработке программного обеспечения договор на создание электронного документооборота. Стоимость работ по договору составила 76 700 руб., в том числе НДС — ? руб.

Срок службы системы в договоре не указан, и в соответ­ствии с бизнес-планом был определен самостоятельно приказом руководителя ООО «Оптима» равным 4 годам.

В договоре также не оговорена передача заказчику исклю­чительного права на использование созданной системы докумен­тооборота. Роспатентом право использования программы не заре­гистрировано ни за разработчиком, ни за заказчиком.

Может ли ООО «Оптима» признать систему электронного документооборота нематериальным активом? Как определить

срок ее полезного использования для целей бухгалтерского учета и налогообложения? Сделайте бухгалтерские записи по принятию программного продукта к учету, определите возникающие налого­вые разницы и отложенные налоговые активы и обязательства.

Упражнение 8. И 11

Решением Роспатента от 12 апреля насто­ящего отчетного периода досрочно прекращена правовая охрана товарного знака ЗАО «Васюки» в виде шахматной фигуры ферзя на голубом фоне: так как он не использовался в течение 3 лет со дня выдачи свидетельства. Первоначальная стоимость товарного знака по данным бухгалтерского учета ЗАО «Васюки» составляла

125 000 руб.

Отразите операции по списанию объекта нематериальных

активов на счетах бухгалтерского учета, предварительно определив сумму начисленной линейным методом амортизации. Рассчитайте финансовый результат от досрочного выбытия объекта в бухгал­терском и налоговом учете.

Решения к задачам

Упражнение 7.

НДС

В связи с тем, что ООО «Оптима» может контролировать использование системы электронного оборота и имеет надлежаще оформленный договор на ее создание, подтверждающий существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности, можно признать в учете ООО «Оптима» нематериальный актив.

Срок полезного использования программы для целей бухгалтерского учета будет установлен приказом руководителя исходя из ожидаемого периода получения экономических выгод от ее эксплуатации, т.е. 4 года. Норма амортизационных отчислений — 25%

(100% /4 года).

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ в качестве обязательного критерия признания нематериального актива предусмотрено наличие исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. Поэтому для целей налогообложения ООО «Оптима» не может признать программу амортизируемым имуществом.

В налоговом учете расходы на ее создание должны быть включены в полной сумме в состав прочих расходов единовременно в момент возникновения (ст. 272 НК РФ). Вычитаемая временная разница составила 63 646 руб.

(65 000 — 1354),

отложенное налоговое обязательство — 15 275 руб.

(63 646 * 0,24).

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Принята к учету система электронного документооборота	65 000	08	76
2	Отражен НДС по работам, выполненным Агентством	11700	19	76
3	Принят к бухгалтерскому учету объект в качестве нематериального актива	65 000	04	08
4	Начислена амортизация на программу документооборота (65 000 * 25% /12 мес.)	1354	26	05
5	Отражен отложенный налоговый актив	15 275	68	77

Упражнение 8.

Срок действия свидетельства на товарный знак — 10 лет, амортизация до момента списания начислялась 3 года, сумма амортизации составила 37 500 руб.

(125 000 руб. / 10 лет * 3 года).

В бухгалтерском учете убыток от списания объектов нематериальных активов 87 500 руб. признается единовременно в момент выбытия. В налоговом учете – равными долями в течение оставшегося срока полезного использования ежегодно (п.3 ст.268 НК РФ), при этом в бухгалтерском учете образуется отложенный налоговый актив 21 000 руб.

(87 500 * 0,24),

Сумма ежегодного погашения – 3000 руб.

(21 000 руб./7 лет)

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Отражена первоначальная стоимость объекта	125 000	04/2	04/1
2	Списана сумма начисленной по товарному знаку амортизации	37 500	05	04/2
3	Списана остаточная стоимость товарного знака	87 500	91	04/2
4	Определен финансовый результат от списания объекта	87 500	99	91
5	Начислен отложенный налоговый актив	21 000	09	68
6	Списана часть ОНА в следующем налоговом периоде	3000	68	09

Финансовые вложения