Основные средства

Упражнение 1.

Организацией ЗАО «Инкассация» приобретен автомобиль ВАЗ 2123 «Шевроле-Нива» для перевозки наличных денежных средств. Цена поставщика составила 315 000 руб., в том числе НДС — ? руб., командировочные расходы по сопровож­дению автомобиля — 3800 руб., стоимость работ по бронированию кузова — 95 000 руб., государственная пошлина при регистрации в ГИБДД — 500 руб., стоимость государственных номерных зна­ков — 600 руб., страхование обязательной автогражданской от­ветственности — 1970 руб.

Приведите расчет первоначальной стоимости полученного объекта и отразите операции по его приобретению на счетах бух­галтерского учета.

Упражнение 2.

Организация ООО «Благодать» 16 августа текущего года продала газовый котел. Цена продажи в соот­ветствии с условиями договора — 185 000 руб. Первоначальная стоимость объекта составляла 207 000 руб., сумма накоплен­ной амортизации — 17 250 руб., установленный срок полезного использования — 10 лет, фактический срок использования — 10 мес. Расходы, связанные с демонтажем котла, осуществленным собственными силами, — 3000 руб.

Сделайте записи по выбытию объекта на счетах бухгалтерского учета, предварительно выделите НДС, подлежащий уплате в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ). Спишите убыток от продажи объекта для целей бухгалтерского учета и налогообложения (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Упражнение 3.

ООО «Леспром» приобретена бывшая в упо­треблении ленточная пилорама по цене 240 000 руб., в том числе НДС ? руб. Первоначальная стоимость, указанная в акте при­ема-передачи (ф. № ОС -1) , составила 195 000 руб., услуги сто­ронней организации по транспортировке — 4500 руб., расходы по монтажу и вводу эксплуатацию, осуществленные хозяйственным способом, — 26 710 руб.

Срок использования у прежнего владельца — 6 лет. Пило­рама относится к 6-ой амортизационной группе (от 10 до 15 лет), срок эксплуатации по технической документации — 12 лет.

Определите первоначальную стоимость пилорамы, отра­зите операции по ее формированию на счетах, определите нор­му амортизационных отчислений линейным методом для целей бухгалтерского и налогового учета, если ООО «Леспром» плани­рует использовать объект 8 лет.

Упражнение 4.

Организацией ООО «Гамма» принята в эксплуатацию вязальная машина, приобретенная у поставщика-

изготовителя, первоначальной стоимостью 350 000 руб. Срок по­лезного использования, определенный комиссией при принятии ее к бухгалтерскому учету, — 5лет. В соответствии с утвержденной налоговой политикой при вводе объекта в эксплуатацию приме­няется амортизационная премия в размере 10% первоначальной

стоимости.

Определите годовую норму амортизации в бухгалтерском учете и налогообложении, используя способ списания стоимости в учете по сумме чисел лет срока полезного использования, для налогообложения — линейный способ, годовую сумму амортиза­ции, подлежащую включению в затраты.

Рассчитайте сумму накопленной амортизации и остаточной стоимости объекта на конец каждого года эксплуатации, опреде­лите величину возникающих налоговых разниц.

Решения к задачам

Упражнение 1.

В состав первоначальной стоимости объектов, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете включаются все фактические затраты на приобретение, кроме сумм возмещаемых налогов и общехозяйственных расходов, непосредственно не связанных с приобретением.

Первоначальная стоимость автомобиля ВАЗ 2123 составила 368 819 руб. и сложилась из следующих сумм:

266 949 + 3800 + 95 000 + 500 + 600+1970.

Для целей налогообложения госпошлина за регистрацию (п. 2 ст. 264 НК РФ) и страховые платежи по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов (п. 2 ст. 263 НК РФ). Таким образом, первоначальная стоимость амортизируемого имущества в соответствии с гл. 25 НК РФ составит 366 349 руб.

[368 819 -(500 + 1970)],

2470 руб. будут включены в текущие расходы, отложенное налоговое обязательство (ОНО) составит 592,8 руб.

(2470 * 0,24).

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Акцептован счет поставщика за автомашину ВАЗ 2123	266 949	08	60
2	Отражен НДС по счету-фактуре	48 051	19	60
3	Включены в первоначальную стоимость командировочные расходы	3800	08	71
4	Акцептован счет подрядчика за проведение работ по бронированию	95 000	08	60
5	Начислена госпошлина за регистрацию в ГИБДД	500	08	68
6	Отражены расходы на получение номерных знаков	600	08	76
7	Начислена сумма страхового платежа по автогражданской ответственности	1970	08	76
8	Введен в эксплуатацию приобретенный автомобиль	368 819	01	08
9	Начислено отложенное налоговое обязательство	592,8	68	77

Упражнение 2.

При реализации объектов основных средств налоговая база по НДС определяется исходя из полной цены продажи:

185 000/118 * 18 = 28 220 руб.

В бухгалтерском учете убыток от продажи объектов основных средств — 4750 руб. признается единовременно в момент продажи.

В налоговом учете убыток в текущем периоде не признается, а включается в расходы следующих периодов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ), образуя отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 1140 руб.