Вопрос 3.

НК РФ глава 25 действие которой начинаетс с 1 января 2002 года предусматривает деление издержек в зависимости от их характера, условий осуществления, направлений деятельности организаций, на расходы связанные с производством и реализацией и на внереализационные расходы.

Расходами признаются обоснованные докуменатально подтвержденные затраты осуществляемые налогоплательщиками.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты подтвержденные документами оформленные в соответствии с законодательством РФ, расходами признают любые затраты при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Порядок признания расходов при методе начисления.

Расходы признают в том отчетном периоде к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств и другой формы их оплаты, датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов, например дата подписания акта приема-передачи работ, услуг. Амортизация признается расходвми ежемесячно по сумме начисленной амортизации, расходы на оплату труда также признаются расходами ежемесячно по сумме начисленных расходов на оплату труда.

Порядок определения расходов при кассовом методе.

Организация имеет право на определение даты осуществления расходов оп кассовому методу если в среднем за преддыдущие 4 квартала сумма выручи от реализации товаров работ услуг этих организаций без учета НДС и др возмещающих налогов не превысило 1 млн руб за каждый квартал. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров признается прекращение встреченого обязательств налогоплательщика в связи с приобретением этих товаров работ услуг, при этом расходы учитываются следующим образом: материальные затраты и расходы на оплату труда учитывают в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или из кассы (аналогичный порядок действует в отношении оплаты % при пользовании заемными средствами).Амортизации учитываются в составе расходов в суммах за отчетный (налоговый) период, расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщикам.

Состав расходов по налоговому учету.

Расходы связанные с производством и реализацией делятся:

1. материальные расходы

2. расходы на оплату труда

3. суммы начисленной амортизации

4. прочие расходы

1. К материальным расходам относят затраты на приобретение сырья и основных материалов, на приобретение вспомогательных материалов, запасных частей и расходных материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов,топлива, воды и энергии всех видов, на приобретение работ и услуг производственного характера выполняемых сторонними организациями и др.

2.Расходы на оплату труда: включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах стимулирующие начисления и надбавки, компенсированные начисления связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а так же расходы связанные с содержанием этих работников предусмотренные трудовыми договорами. Суммы платежей работодателей по договарам обязательного страхования, а так же суммы платежей добровольного страхования по договорам, заключенным в пользу работников со страховыми организациями.

Совокупные суммы платежей работодателей выплачиваемые по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негос пенсионного обеспечения работников учитывается в целях налогооблажения в размере непревышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования предусматривающим оплату страховщиками мед расходов застрахованных работников включаются в состав расходов в размере непревыщающем 3% от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам доброльного личного страхования заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей включаются в состав расходов в размере не превышающем 10 тыс руб в год на одного застразованного работника.

3. Амортизируемым имуществом признается имущество результаты интеллектуальной деятельности и другой объекты интеллектуальной собственности которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Нововведением по налогому учеты является то, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соотвтествии во сроком его полезного использования. Сроком полезного использования признается период в течении которого объект основных средств и объект нематериальных активов служит для выполнения цели деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответсвии со статьей 259 части 2 НК РФ и на основании квалификации ОС определяемые правительством РФ. Установлением срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ. Для метериальных активов по которым невозможно определить срок полезного использования норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет. Амортизируемое имущество объединяют в следующеие группые:

1. все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно

2. имущество со сроком полезного использования свыше 2х лет до 3х лет включительно

...

9. имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет и до 30 лет включительно

10. имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

4. К прочим расходам связанным с производством и реализацией продукции, работ, услуг относят следующие расходы налогоплательщика:

-сумма налогов и сборов, начисленная в соответствии с законодательством РФ;

- сумма комиссионных сборов на выполнение сторонними организациями работы;

- расходы на оплату услуг по охране имущества;

- расходы по обеспечению нормальных условий труда и технической безопасности;

- расходы по набору работников;

- арендные, лизинговые платежи за арендуемое имущество;

- на содержание служебного автотранспорта;

- расходы на оплату юридических услуг;

- расходы на оплату консультационных и аудиторских услуг;

- расходы на оплату услуг по управлению организацией или ее подразделениями;

- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

- представительские расходы;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на телеграфические и др услуги;

- расходы связанные с приобретением права на исполнение программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообл;

- расходы на текущее изучение конъюктуры рынка;

- расходы на рекламу;

- расходы обслуживающих производство хоз-в;

- взносы по обязательному соц страхованию от несчастных случаев на производстве и проф заболеваний.

К представительным относятся расходы:

-на обслуживание представит. других организаций для ведения переговоров, участников, пребывающих на заседание совета директоров.

К представительным расходам не относят расходы на организацию развлечений, отдыха. Представительные расходы включаются в состав прочих расходов в размере меньше либо равно 4% от расходов на оплату труда за отчетный период.

К расходам на рекламу относят:

- расходы на рекламу в СМИ

- расходы на приобретение призов и т.д.

Расходы на рекламу признаются в размере меньше либо равно 1% выручки.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией включая обоснованные затраты на осуществление деятельности, не связанной с производством и реализации:

- расходы на содержание передаваемого по договору аренды имущества

- расходы в виде % по долговым обязательствам

- расходы на организацию выпуска ценных бумаг

- расходы связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг

- курсовые разницы от переоценки имущества, или образ. вследствие отклонения курса валюты от официального курса ЦБР

- на формирование резервов по сомнительным долгам

- судные расходы

- штрафы, пени и др санкции

- расходы на оплату услуг банков

- расходы по операциям с фин инструментами срочных сделок

- убытки прошлых нал периодов, выявленных в отчетном периоде

- недостача и др.

Долговые обязательства - товары или коммерческие кредиты, займы и др заимствования не зависимо от формы их оформления.

При этом расходы признаются %, начисляются по долговому обязательству любого вида, при условии что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня %, взимаемых по долговым обязательствам выданным в том же отчетном периоде на сопоставлен условиях.

Под долговыми обязательствами, выданных на сопост условиях понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте в теже сроки, под аналогичное обеспечение и попадающие в ту же границу кредитного риска.

Существенным отклонением считается отклонение более чем на 20 % от среднего уровня %, начисленного по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях. При их отсутствии предельная величина %, признаваемая расходом принимается равной ставке рефинансирования ЦБ, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долговых обязательств в рублях и на 15% в иностранной валюте.

Не учитывают в целях НО расходы:

- в виде суммы, выплачиваемых дивидендов и др сумм распределяемого дохода;

- в виде пени, штрафов перечисленных в бюджет и гос внебюджетные фонды;

- в виде взносов в УК, склад капитал;

- в виде суммы налога на прибыль и платежей за сверхнорм выбросы загрязняющих веществ;

- в виде расходов по приобразованию или созданию амортизационного имущества;

- расходы в виде %, начисленных кредитором заемщику сверх сумм, принимаемых к НО;

- в виде расходов на любые виды вознаграждений, помимо вознаграждений, выплачиваемых по трудовым контрактам,

- материальная помощь работникам;

- прибавка к пенсии;

- предстваление расходов, превышающих уставный размер.