Резерв на ремонт основных средств

См. главу 8 «Учет основных средств», п. 8.5 «Учет расходов на содержание и восстановление основных средств».

Резервы на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодных вознаграждений работникам

Эти виды резервов формируются с целью равномерного включения этих расходов в затраты на производство или расходы на продажу, так как в течение года отпуска предоставляются работникам неравномерно, а ежегодные вознаграждения выплачиваются и вовсе в начале года, следующего за отчетным годом.

На счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо­ды», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»- при создании резерва;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при начислении су мы оплаты отпусков работникам за счет резерва;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - при начислении сумм единого социального налога.

Резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Организация имеет право создать данный вид резерва в отношении товаров (работ, услуг), по которым согласно договору с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Резерв создается за счет доходов организации. Не израсходованные по назначению сумм резерва включаются в состав доходов соответствующего отчетного периода.

Создание и использование резерва отражается бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - на сумму созданного резерва;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчета с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму использованного резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму неиспользованного ре­зерва, включаемую в состав прочих доходов.

16.6. Учет кредитов и займов

В зависимости от срока предоставления кредиты и займы могут быть:

• краткосрочные - со сроком предоставления не более одного года;

• долгосрочные - со сроком предоставления свыше одного года.

В зависимости от формы предоставления кредиты и займы могут быть де­нежными или натуральными.

Бухгалтерский учет кредитов и займам регламентируется ПБУ15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», действие которого не распро­страняется на бухгалтерский учет беспроцентных и государственных займов.

Заем-договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает дру­гой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Договор считается оформленным (заключенным) с момента переда­чи денег (или вещей) заимодавцем заемщику.

Договор займа заключается между сторонами в письменном виде незави­симо от суммы договора. Однако несоблюдение письменной формы догово­ра займа не может служить основанием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющей факт существования договора или его условий.

Кредит (ссуда, долг) - это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно- расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

При получении кредита, займа организацией-заемщиком сумма долга отражается в учете в составе кредиторской задолженности в момент фактического получения денежных средств в зависимости от срока, на который они получены, а именно:

• краткосрочные - на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

• долгосрочные - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Задолженность может быть срочной и (или) просроченной. Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения по которым не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. К просроченной относится задолженность с истекшим сроком погашения.

Различия между кредитами и займами:

1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, заемщик имеет право обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:

• если после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик призван неплатежеспособным или находится на грани банкротства);

• если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств; заемщик имеет право отказаться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно, до установленного договором срока его предоставления, доведет до сведения кредитора это свое намерение.

2. Предметом кредитного договора могут быть только деньги, по договору займа- деньги и вещи.

3. Кредитный договор должен быть составлен только в письменной форме, договор займа с физическими лицами в сумме до 10минимальных размеров оплаты труда может заключаться не только в письменной, но и в устной форме.

4. В роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Центрального банка Российской Федерации на совершение такого рода операций; сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

5. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам является ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, по которой предоставляется кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы. По договору имущественного и денежного займа проценты могут не начисляться, если это предусмотрено в договоре. Процентная ставка при условии начисления процентов по займам устанавливается по договоренности сторон, как правило, с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме.

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам могут учитываться одним из двух способов:

1) на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истечения срока их погашения;

2) на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения не останется 365 дней. После этого срока сумма кредита, займа переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в состав краткосрочной задолженности.

Поступление и возврат кредита, займа отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»- при получении кредита, займа в денежной форме;

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»- при получении заемных средств в натуральной форме;

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- при переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную на 365 дней до окончания срока возврата кредита или займа в соответствии с учетной политикой;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»- при возврате кредита (займа) в денежной форме уменьшается кредиторская задолженность;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.- при возврате кредита (займа) в натуральной форме уменьшается кредиторская задолженность;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

или

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»- при возникновении курсовых или суммовых разниц в зависимости от их вида.

Проценты по кредиту и займу учитываются в составе кредиторской задолженности и независимо от факта оплаты должны начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для этого на счете 66 и 67 открываются субсчет «Проценты по кредитам и займам». На сумму начисленных процентов по полученным займам и кредитам производится запись по кредиту счетов 66, 67 в корреспонденции со счетами учета источников выплат.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование займов и кредитов, включаются в состав фактических затрат по приобретению материально-производственных запасов, если они привлечены для приобретения этих запасов и произведены начисления до принятия их к бухгалтерскому учету:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

После этого момента уплаченные (начисленные) проценты рассматриваются как операционные расходы и отражаются по счету 91:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В случае если организация использует полученные займы и кредиты для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то эти расходы относятся организацией на увеличение дебиторской задолженности:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При поступлении в организацию материально-производственных запасов и ценностей начисление процентов и других расходов отражается на счете 91:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».