16.5. Учет резервов

Перечень резервов, цели их образования и источники формирования оп­ределены для целей бухгалтерского учета Положением по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности, а для целей налогообложения - главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. Организации могут создавать:

• оценочные резервы

• резервы предстоящих расходов.

Решение о создании резервов должно быть предусмотрено учетной поли­тикой организации.

Оценочные резервы

В соответствии с учетной политикой организации могут создавать следу­ющие виды оценочных резервов:

• под снижение стоимости материальных ценностей;

• под обесценение вложений в ценные бумаги;

• по сомнительным долгам.

В целях налогообложения из оценочных резервов в налоговом учете разрешается создавать только резерв по сомнительным долгам.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Резерв создается для уточнения стоимости оценки материально-произ­водственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции, товаров и дру­гих средств в обороте), на которые в течение отчетного года текущая рыноч­ная стоимость снизилась по сравнению с их фактической себестоимостью. В бухгалтерском балансе средства в обороте отражаются по рыночной стои­мости, т. е. за вычетом сумм созданного резерва.

Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете на счете 14 «Резервы под снижение материальных цен­ностей» в виде начисленного резерва.

Создание резерва отражается в учете записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Если текущая стоимость материально-производственных запасов увели­чилась, то соответствующая часть резерва относится на уменьшение матери­альных расходов организации:

Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

К-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

По мере того как материально-производственные запасы, по которым был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию, начисленный резерв списы­вается на увеличение финансовых результатов, что отражается проводкой:

Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно, по видам и (или) группам резервов.

Резерв под обесценение финансовых вложений

Резерв создается для уточнения оценки стоимости ценных бумаг - имею­щихся на балансе организации акций других юридических лиц, обращаю­щихся на фондовой бирже, котировки которых регулярно публикуются. Порядок отражения резервов под обесценение финансовых вложений рас­сматривается в главе 7 «Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вло­жений», п. 7.4 «Бухгалтерский учет финансовых инвестиций».

Резерв по сомнительным долгам

Резервы создаются для уточнения оценки сомнительной дебиторской за­долженности, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным дол­гам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентариза­ции и письменного обоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могут быть материалы переписки с должниками. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. В бухгал­терском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм со­зданного резерва.

Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете отража­ется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание сомнительных долгов за счет резерва производится, если срок исковой давности истек (общий срок исковой давности -3 года). В этом случае выполняется проводка:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете не использованные до конца отчетного года суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединяются к финансовым ре­зультатам отчетного года, что отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т. е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого резерва не отражается.

Списанная сумма дебиторской задолженности (должников) учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатеже­способных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (деби­тора).

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.