Налоговый учет у комитента, доверителя, принципала

Согласно статье 167 НК РФ, датой реализации товаров у комитента для целей исчисления НДС признается наиболее ранняя из следующих дат:

1. Дата отгрузки (передачи) товаров комиссионером

2. Дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу посредника (комиссионера, агента, поверенного) в счет предстоящих поставок.

Согласно ст.316 НК РФ, выручка от реализации комитентом товаров на условиях комиссии для целей налогообложения прибыли признается на дату реализации товаров, указанную в извещении комиссионера. При этом, извещение предоставляется комиссионером в течение трех дней после окончания отчетного периода. Таким образом, договором комиссии целесообразно предусмотреть предельный срок предоставления комиссионером извещения (отчета).

Фактически в целях формирования комитентом налоговой базы важно получить извещение до 20 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом как для целей исчисления НДС, так и в целях налогообложения прибыли.

3. Бухгалтерский и налоговый учет у комиссионера.

Получение товаров от комитента отражается в бухгалтерском учете комиссионера на основании первичных документов по дебету счета 004 «товары, принятые на комиссию».

В момент отгрузки товара покупателям и передачи расчетных документов комиссионером составляется следующая запись:

Д62.1 «расчеты с покупателями» К62(76) «расчеты с комитентом»

При получении д.с. от покупателей Д50(51) К62 «расчеты с покупателями» или аванс – 62.2

Авансы полученные не включаются в оборот по НДС у комиссионера.

В момент подписания акта об оказанных комитенту посреднических услугах комиссионером составляется запись Д62.1 (76) «расчеты с комитентом» К90.1 – на сумму комиссионного вознаграждения

Списание в себестоимость реализованных услуг собственных издержек комиссионер отражает:

Д90.2 К20(26)

Начисление НДС с комиссионного вознаграждения: Д90.3 К68 «расчеты по НДС».

Определение в конце месяца финансового результата Д90.9 К99

Перечисление комитенту денежных средств за минусом удержанного комиссионного вознаграждения Д62 (76) К51

Возврат комитенту нереализованных товаров отражается записью по кредиту 004

Особенности составления договора перевозки и его отражение в бухгалтерском и налоговом учете

1. Юридический анализ договора перевозки

2. Бухгалтерский и налоговый учет операций по договору перевозки у перевозчика

3. Особенности составления договора транспортной экспедиции и его отражение в учете.

1. Сторонами в договоре перевозки являются перевозчик и отправитель. Деятельность перевозчика подлежит обязательному лицензированию. Перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. Условия перевозки, ответственность сторон определяются соглашением сторон, если соответствующими транспортными уставами и кодексами не установлено иное.

Порядок перевозок железнодорожным транспортом установлен ФЗ «о железнодорожном транспорте РФ» №17 ФЗ и уставом железнодорожного транспорта, утвержденным Федеральным законом №18 ФЗ.

Существенными условиями договора перевозки являются согласованный объем перевозок, условия перевозки, сроки приема груза к перевозке.

Разновидности договора перевозки:

1. Договор перевозки груза

2. Договор перевозки пассажира

3. Договор фрахтования

4. Прямое смешанное сообщение

5. Договоры об организации перевозок

6. Договоры между транспортными организациями и другие.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и передать его грузополучателю, а отправитель – уплатить установленную плату за перевозку груза. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамент) или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом.

По договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется представить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа.

Перевозчик и грузовладелец при осуществлении систематических перевозок грузов могут заключить долгосрочный договор об организации перевозок. По такому договору перевозчик обязуется в установленные сроки принимать, а грузовладелец – принимать к перевозке грузы в определенном объеме. В договоре устанавливаются объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов к перевозке, порядок расчетов и иные условия.

2. Начисление вознаграждения за оказанные услуги по перевозке грузов или пассажиров отражается в учете перевозчика по Д62.1 К90.1 на дату оказания услуг по перевозке с применением метода начисления

Дата признания перевозок а бухгалтерском учете:

Дата начисления провозных платежей и сборов:

1. Пассажиров - отправления

2. Грузов – дата раскредитования перевозочных документов.

3. Багажа, грузобагажа, почты – дата отправления

Признание доходов в бу – Д62.1 К90.1, бухгалтерская отчетность БО – 2 строка 010

Признание дохода в НУ – налоговые регистры, в налоговой декларации

Начисление НДС с реализованных услуг отражается Д90.3 К68

Списание издержек перевозчика Д90.2 К20(26)

Определение финансового результата Д90.9 К99

Погашение задолженности плательщиком Д51 К62.1

Перевозчиком должны обязательно оформляться соответствующие первичные документы с подробным описанием объема и номенклатурой перевозимых грузов и маршрута.

Главой 25 НК РФ не предусматриваются какие-либо отраслевые особенности состава затрат для целей исчисления налога на прибыль. Перевозчик несет ответственность за неподачу транспортных средств для перевозки груза в соответствии с принятой заявкой или договором, за задержку отправления транспортного средства, перевозящего пассажира или опоздание прибытия в пункт назначения; причинение вреда жизни или здоровью пассажира; несохранность груза или багажа после принятия к перевозке и до выдачи груза получателю.